财务报销票据审计札记
高级审计师 张政斌
票据入账本来是“真票据、真业务”才天经地义。可不知从何时起用虚假票据报账，成了帐内隐形财务舞弊的主要手段。假票据的报账危害极大，一是扰乱正常的市场经济运行秩序，造成社会诚信缺失，影响公平竞争；二是导致国家税收严重流失，影响税收征管；三是使大量公共资金“堕落糟蹋”为不义之财，流入私人腰包，滋生腐败土壤；四是虚增企业的收入和费用，造成盈余虚假，败坏社会风气。因此，对票据审计必须高度警觉。
一、审计“假票据、假业务”类型虚假票据的方法：通过审查票据本身的印刷质量和涉及时间，询问、走访税务机关的票据查询系统和业务经办人。
关注票据印刷的纸张是否质地较差，字体、荧光度、水印防伪标志、密码覆盖层是否印刷粗糙不清或有明显的凸出感、颗粒感；票据的开具时间是否迟于做账时间或早于做账时间太远，在不同时间报销并且报销间隔时间较长的票据是否多张连号或属于一家单位在同一时间段开出的，票据时间与其他相关附件时间是否矛盾。资金结算方式和帐务处理是否正确，如对以银行转账方式付款的，核对收款单位与票据单位是否相符，票据内容与票据单位经营范围是否相符，银行支票的实际收款单位是否为个人银行卡账户；对以现金付款的，结合经济业务内容分析收款人是否应该领款，现金账是否实际支出，领款人是否签收。
验证业务经办手续来龙去脉是否合情，虚假票据来源是否直接从市场上购买，是否用以报账套现；资金的去向是否“假公济私”转入个人银行卡户，最终是否落入经手人腰包或用于送礼行贿；虚假票据入帐背后是否存在报销套取资金甚至洗钱的恶性案件。
二、审计“真票据、假业务”型虚假票据的方法：通过审查大额票据内容，延伸调查票据开具单位和开户银行，了解当地税务部门各类票据的启用和作废时间，分析票据内容之间的勾稽关系。
关注使用的票据是否已经作废。票据“脸面”表征是否正常，票据顾主名称、开具日期、数量、单价、金额等项目内容是否填写齐全，是否存在小刀刮、橡皮擦、挖补、涂改等痕迹，字迹是否不像一个人所写或笔迹轻重不一、笔划粗细不匀、颜色深浅各异，内容填写是否出格出线，所盖印章是否不清或没有（因出假票据的单位往往不愿盖章或故意盖模糊印章），该复写是否不是复写，不同单位开出的票据是否出现相同字迹，不同报销人的签字是否笔迹相似。票据摘要栏填写为办公用品、电脑耗材、食品、服装、劳保用品等“含糊”消耗物品的品名、规格是否填写不详；单价、金额的记录是否出现畸高畸低、畸多畸少，是否明显与市场价格行情不符，合计数值是否拼凑；属于固定资产的物品是否办理有出入库手续、是否有相关的真实文件作证明支持。票据存根联、记帐联、报账联是否分开或多次填写，金额是否头大尾小；经办人身份与票据所记载的经办事项是否匹配，有无非正常报销问题，如大额办公用品票据是否由非办公室人员经手，财会用品票据是否由非财务人员经手，汽油修理费票据是否由非司机经手等；由税务机关代开的票据在报销凭证中是否普遍，业务内容是否为培训费、雇工费、租车费、运费等一次性消耗事项。
验证票据上的顾主名称被涂改后是否报销了不该在本单位报销的其他单位或领导个人的支出，票据日期被涂改后是否重复报销了之前已经报销入帐的票据，含糊不清的“办公、劳保用品”和模棱两可的“招待、会议费”等票据是否掩盖着公款旅游、滥发钱物等不法行为，报销出来的的大量资金是否被转移到形式各样的私人公司，其真正去向是否逐渐脱离开正常的“资金循环链条”，经过一圈又一圈清洗后，一批又一批地被一个又一个“既得利益团体”贪污、私分、挪用、行贿。
三、审计“假票据、真业务”类型虚假票据的方法：通过审查票据本身的印制质量，电话查询税务机关。关注票据质地是否较差，密码涂层是否粗糙，票面信息之间的钩稽关系是否不符或明显违反逻辑常规（如多张连号票据是否出自不同单位，不同单位出具的票据是否明显为同一人笔迹，开票日期在前的票据号码是否大于开票日期在后的票据号码，一张支票结算单是否结算报销了多家单位票据，同城支票结算单据是否结算报销了在外地采购物品的票据，票据开具的业务内容是否超出了票据出具单位的经营范围等），开票日期与票据号码的逻辑关系是否异常（如同一单位在不同时间甚至相差较远的时间开出的多张票据是否出现号码连续现象或虽号码不连续但是属于在同一本上的票据，同一单位在相同时间开出的几张票据是否出现号码不连续甚至不是在同一本上的票据，不同单位开具的票据是否出现票据号码连续或虽不连续但是却出自同一本票据的情况）等。
验证报销票据类型与其记载的经济业务性质是否匹配，如本应该使用“建筑业结算统一票据”办理结算的施工业务是否使用了“商业零售票据”，进一步考证业务交易对方所提供的非税务机关监制的假票据、或找其他单位（包括税务机关）代开的票据的真实目的是为了逃税或还是为了“战略合作伙伴”的某种利益。