《企业所得税法》讲课笔记——支出的真实性、相关性、合理性分析

　　赔偿金可否在企业所得税税前扣除？

　　问：法院判决企业支付赔偿金，但无法取得发票，此项支出可否在企业所得税税前扣除？

　　答：该赔偿金的支出如果是与企业生产经营有关的，可以在企业所得税税前扣除。法院判决企业支付赔偿金，因为没有发生应税行为，所以无法开具发票，企业可凭法院的判决文书与收款方开具的收据作为扣除凭据。

　　注：赔偿金与罚金、罚款有本质的区别。

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　　《企业所得税法》：

　　第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

　　（二）企业所得税税款；

　　（三）税收滞纳金；

　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

　　（六）赞助支出；

　　（七）未经核定的准备金支出；

　　（八）与取得收入无关的其他支出。

　　银行罚息可否在企业所得税前扣除？ 

　　问：行政罚款不得在企业所得税前扣除，那么银行罚息可否在企业所得税前扣除？

　　答：《企业所得税法》第十条第四项规定的“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在企业所得税前扣除。

　　

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　　国家税务总局《关于印发〈企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发〔2008〕101号）的附件二《企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明中规定，附表三《纳税调整项目明细表》第31行罚金、罚款和被没收财物的损失：第1列“账载金额”填报本纳税年度实际发生的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。

　　计提未实际支付的借款利息是否可以税前扣除？

　　问：企业因资金原因，未能实际支付已计提的借款利息，请问是否可以税前扣除？

　　答：根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。

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　　《企业所得税法》：

　　第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　已计提未实际支付的税金能否在税前扣除？

　　问：税金是指实际交纳的税金还是依照征管法计算应交纳的税金？

　　答：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十一条所称税金是指实际发生的与取得收入有关的、合理的税金。这里的实际发生是指实际缴纳并取得相应的完税凭证，才可以按规定在企业所得税前扣除。

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　　《企业所得税法》：

　　第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税实施条例》：

　　第三十一条企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。

　　企业发生的借款利息支出如何扣除？

　　问：企业向非金融企业发生的借款利息如何扣除？ 

　　答：根据《企业所得税法》及其实施条例第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：

　　1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出。

　　2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。

　　企业购买的古董、字画能否在税前列支？ 

　　问：某公司购买了一批字画等古董，用于提升企业形象。相应的支出是否可以在企业所得税税前扣除？

　　答：不可以，其支出形成的资产，并未形成费用。

　　相关性原则是判定支出项目能否在税前扣除的基本原则。除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营性的字画等古董，与取得收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不符合生产经营活动常规，不属于合理的支出，不能在税前扣除。

　　在会计核算上，可以在其他资产项目中进行确认、列报。

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　　《企业所得税法》：

　　第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　《企业所得税法实施条例》：

　　第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

　　企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

　　企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出

　　问：企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除？ 

　　答：国家税务总局《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）明确，企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

　　具体计算不得扣除的利息，应以企业1个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为1个计算期，每个计算期内不得扣除的借款利息公式为：企业每个计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。企业1个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每个计算期不得扣除的借款利息额之和。

　　企业计提的资产减值准备不能在税前扣除

　　问：计提的资产减值准备，如存货跌价准备、坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备，在2008年度企业所得税汇算清缴时能否税前扣除？ 

　　答：根据《企业所得税法》第十条规定，未经核定的准备金支出不得扣除。

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　　《企业所得税法》

　　第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

　　（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

　　（二）企业所得税税款；

　　（三）税收滞纳金；

　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；

　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；

　　（六）赞助支出；

　　（七）未经核定的准备金支出；

　　（八）与取得收入无关的其他支出。

　　《企业所得税法实施条例》

　　第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）

　　二、2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题

　　根据《实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

　　2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。