八、“税务管理”等概念

　　实行法治，建设法治国家，已写入宪法。法治的根本是法律，用法律治国；彻底拚弃人治。古希腊亚里士多德给法治下的定义：“法治应包含两重意义：已成立的法律获得普遍的服从，而大家服从的法律又应该本身是制定得良好的法律。”（《法学词典》第三版第652页）可见法律的重要性。这又决定了法律条文表述得准确、清晰的重要性——这是“良好的法律”的最基本要求。表述得准确、清晰，最基本的是概念要准确、清晰。“名正言顺”，名不正言怎么能顺？《税收征收管理法》是目前我国少有的几部关于税收的法律。是目前我国唯一的一部关于税收征管的程序法。全国都要遵照执行。可见，概念准确、清晰的重要性。由于税收理论的概念不准确，导致了该法概念也不准确。税收理论的概念不准确的情况太多，前面已论述了一些。这里再就该法中的“税务管理”、“管理”等几个概念进行一下探讨，以引起应有的重视。

　　国家税收里有这么几个最基本的概念：税收、税务、管理等。这也是《税收征收管理法》里的最基本的概念。“税收”、“管理”是最高位的概念，也就是最基本的概念。“税务”是税收事务，显然是属于税收里的下属概念。如“国家税收管理”是国家管理里的关于税收方面的管理。国家管理包括立法、执法、司法管理。国家税收管理当然包括税收立法、执法、司法管理。国务管理是国家管理里的执法管理。如国务院就是负责国家管理里的执法管理的。“税务”显然也是被限定在“税收执法”范畴里。属国务管理的一部分。如国家税务总局就是管国家税收执法的。税收立法是全国人民代表大会及其常务委员会的事。税收司法是我国司法机关的事。国家税务总局是进行税务管理的，不然怎么叫“税务总局”呢？不同的国家，不同的时间里，税务管理的内涵是不同的。以前，国家税务总局不管“队伍”，国税系统实行垂直管理后，除了管“队伍”以外，还增加了许多内容。但不管怎么说，“税务管理”都有一个共同点：少不了“税收征收管理”。也可以说，税收征收管理是国家税务管理里最基本的内容。又可见，“税收征收管理”是“税务管理”里的内容。形式逻辑里的概念是有“辈分”的：“税收管理”是“爷爷”辈，“税务管理”是“儿子”辈，“征收管理”是“孙子”辈。这么一分析，《税收征收管理法》第二章怎么能叫“税务管理”呢？此“税务管理”非彼“税务管理”。“孙子”成了“爸爸”的“儿子”，这不乱了套了吗？看一看《税收征收管理法》第二章的内容，包括“第一节税务登记、第二节账薄、凭证管理、第三节纳税申报”。其实，第二章的内容就是第三章税款征收的“征收准备”。《新征管法学习读本》（中国税务出版社）第166页最后一段就是这么写的：“前四个环节属于税款征收的准备”。既然承认是“税款征收的准备”，就叫它“征收准备”就行了，名副其实。为什么非叫它名不副实的“税务管理”呢？军事术语里有个“炮火准备”，是作战进攻前的准备工作。咱税收术语里怎么就不可以有个“征收准备”呢？什么事情都一样，准备作战与作战，准备征收与征收，准备做饭与做饭。顺理成章，符合语法和形式逻辑。

　　《税收征收管理法》第十一条规定，“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约”。这里的“征收、管理、稽查”就是通常说的税收征收管理的三大内容，有时还叫“征、管、查”。很显然，《税收征收管理法》的“征收、管理、稽查”中的“管理”就是指该法第二章的“税务管理”。前面已经探讨过，“税务管理”包括“征收管理”；而不是相反。这里又把“税务管理”简化成“管理”，更不符合形式逻辑了。“管理”是“征收管理”它“爷爷”的“前辈”，在这里又成了“征收管理”的“儿子”辈。前已述及，“管理”是最高位的概念，可以是“国家管理”的“管理”；也可以是“国家管理”中的“国家税收管理”的；还可以是“国家税收管理”中的“税务管理”的。前已述及，形式逻辑中的概念是有“辈分”的，“税务管理”在“国家管理”中属于“孙子”辈。“征收管理”又是“税务管理”的“儿子辈”。可见“征收、管理、稽查”的“管理”在这里“辈分”显然不合适。税收征收管理的内容，准确地讲，就是“征税准备”、“税款征收”、“纳税检查”。“纳税检查”不能叫“税务检查”，前已述及，“税务”概念的外延比“纳税”大得多。“税务检查”应包括对一切税务事项的检查，如上级税务机关对下级税务机关一切税务事项的检查。在这里其实就是对纳税人的纳税情况的检查。《税收征收管理法》因为是“法律”，“法律”的三大内容包括“处罚”，所以《税收征收管理法》的内容应包括“征税准备”、“税款征收”、“纳税检查”和“法律责任”。这里还应特别强调，《税收征收管理法》“总则”里必须有“征管管辖”的规定。