个税免征额技术化
陆善民
关键字：个人所得税免征额基尼系数导火索
个人所得税的免征额，每过几年就要调整一次。每次调整个税免征额，先由财政部提出调整方案，再交全国人大讨论表决。2011年，因为对免征额的讨论扩大到媒体大众，致使全国人大也不敢擅自决定。后来方案交由网民讨论，然后再集中意见。最后的全国人大决议，把工薪所得个税免征额从过去的月收入2000元一下子提高到月收入3500元，超过财政部的方案提高到月收入3000元。全国人大的理由是“顺应民意”。
如此动用社会公共资源讨论提高个税免征额合适吗？笔者认为不合适。理由有以下几条。
1. 不利于社会和谐。开征个人收入所得税，目的是调节收入分配，缩小贫富差距。向高收入者征收个税，收入越高，税率越高，然后将所得税用于公共福利、社会保障，或者直接转移支付给低收入者，从而降低基尼系数，实现社会和谐稳定。由于国家税收的强制性、制度性，高收入者即使不情愿也只得服从。而如果鼓励高收入者在媒体上提出过高的个税免征额诉求，在社会比较和谐、基尼系数较低的情况下，问题还不大；而如果在社会贫富差距较大、基尼系数较高的情况下，则很可能造成贫富对立公开化、群体化，从而刺激阶级矛盾，容易构成社会不安定的导火索。
2. 个税免征额的提高完全可以通过技术化处理。个税税制通常由两部分组成。一是免征额，这是个基础。另外一个是累进税率。累进税率相对固定，并不妨碍个税的调节作用。免征额的调整通常带有质变的性质，有划线的味道。免征额定在月收入3000元，表示月收入高于3000元的个体属于高收入者，月收入低于3000元的个体属于低收入者。由于高收入者需要缴纳个税，所以高收入者不能定得过多（即免征额不能定得过低）。“高收入者”定得太多，可能形成抗税群体。高收入者也不能定得过少（即免征额不能定得过高），那样可能失去调节作用。上下左右权衡，高收入者比例定在38.2%、低收入者比例定在61.8%，将趋于最佳位置。个税累进税率的设计，使得：百分之三十八点二的高收入者占有百分之六十一点八的社会财富、百分之六十一点八的低收入者占有百分之三十八点二的社会财富，这时候的基尼系数大约等于0.33，接近最佳状态，社会和谐稳定，比较理想。具体操作如下：当个税纳税人占全体有收入人群的比例达到40%时，提高个税免征额，使这个比例下降到35%.如此反复，平均而言，占比近似38%。
3.现实例子。首先看中国的例子。在中国大陆，原来个税免征额是月收入2000元，工薪所得纳税人占全体工薪收入人群的比例是28%。如果考虑到个体工商户经营所得等等纳税人数目，纳税人人数会增加，但是纳税人占全部有收入人群的比重，可能仍然不足28%，因为存在大量农村低收入人群。2011年9月，将工薪所得税免征额提高到月收入3500元，纳税人占比下降到8%，远远偏离最佳值38.2%。毫无疑问，这样提高个税免征额，贫富差距将进一步扩大，基尼系数将进一步提高。
再看外国的例子。有的国家，包括个别发达国家，个税纳税人占比长期超过38%，也不合适，没有必要。有的国家为了多征税，决定把个税免征额下降一半，或者把退休年龄延长到67岁，……此等操作，其科学性令人生疑。
个税征管制度的技术指标确定以后，由行政主管部门按时依据统计数据执行就可以了，从而节省社会成本。（2011/10/29）