作者文章归档：陈少克
三、税制结构变迁主体及其作用
如前文所述，虽然，税制结构模式有自身的规律，必须与经济结构和经济发展水平相一致，因而，税制结构存在自然演化的特点。但从根本上看，税制结构是人们设计、选择的结果，是人们有意识的结果。因此，税制结构变迁便要依赖与税制结构变迁主体的有意识行为。从制度分析的角度看，制度变迁的主体可以是政府，可以是一个阶级、一个企业或组织，也可以是个人。对于税制结构变迁而言，其变迁主体可以界定为政府和纳税人两类[①]。两类税制结构变迁主体的力量对比及其在税收征纳关系中的位置不同决定了两者在税制结构变迁中的行为方式各异。
（一）政府与税制结构变迁
“任何税收都必须通过...
税收作为国家参与国民经济分配、筹集财政收入的主要手段，其本身具有的强制性特点决定了税制结构设定本身也具有强制性。因此，税制结构的变迁便具有强制性制度变迁的特点，通常表现为国家通过颁布法令的形式确定税制结构。然而，税制结构毕竟涉及到社会利益格局的调整，因此，这种强制性制度变迁背后不可避免地涉及到不同利益（不同纳税人之间的利益、纳税人与政府之间的利益等）之间博弈而形成的诱致性因素[1]。这些诱致性因素在强制的制度变迁中能否得到体现以及体现的程度如何将直接决定税收制度执行成本的高低，进而影响税收的实现程度。其中，税制结构的选择对不同利益的影响更为直接（比如，直接税和间接税的选择直接决定了社会的...
今年是米尔顿•弗里德曼诞辰100周年，要放在至今各国尚未走出的全球金融危机之前，他的纪念活动可能会热闹得多。2006年11月，弗里德曼离开人世，恰赶在压倒骆驼的最后一根稻草压过来之前，而如果他活着，也许将不得不面对人们的质问。因为人们很难不将他主张的自由放任资本主义和这次金融危机联系起来。
前文对增长型税制的分析有两个基本的、相互关联的结论，即既然增长型税制结构与现代发展理念是相悖的，因而，是不可持续的，需要从根本上实现税制的转型。其基本的转型方向应该是把现代发展理念与税制设置规则相结合构建一个新型税制，本文称之为发展型税制，即相对于增长型税制而言的，具有现代发展理念的税制结构。这一税制结构应该在传统税收效率和税收公平原则的基础上具有如下特征：首先，发展型税制应该实现税收收入与经济增长的和谐关系，即税收收入随着经济增长而适度增长，但税制结构本身的内在增收功能以及税制结构对经济增长的刺激作用（而非调节作用）弱化或中性化；其次，在前述基础上，发展型税制应实现其本身应有的调节作用...
我国现行税制是1994年税制改革确定的基本框架，即以流转税为主体税种的税制结构。在这一税制框架下，税收增长率高于GDP的增长率已经是屡见不鲜的常态（见表一，图1）。也正是在这一背景下，税收收入增长以及税负水平的变化都成为社会关注的热点问题。虽然，个别税种的调整能在一定程度上缓解税负的“痛苦”，但税制结构本身的特性也在很大程度上限定了个别税种调整对税负“痛苦”的缓解程度。因此，分析中国税制的整体特性便成为税制改革的一个基础性工作之一。
一、中国税制的特性：对增长型税制的阐释
1994年以来中国税收收入的快速增长和GDP的快速增长已经构成中...
一、引言
财政部和国家税务总局2011年11月16日发布《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》（以下统一简称“11月16日方案”），从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这预示着我国商品劳务税收制度改革拉开序幕，增值税“扩围”开始逐步推进。
增值税“扩围”是指通过相关税制的调整扩...