西方会计名家掠影（011）：约瑟夫&bull;埃德蒙德&bull;斯特莱特

(1953年入选美国会计名人堂列第11位)

约瑟夫•埃德蒙德•斯特莱特

约瑟夫•埃德蒙德•斯特莱特（Joseph Edmund Sterrett，1870-1934）是美国杰出的会计职业开拓者与领导人之一，由于其在推动早期美国注册会计行业发展特别是在会计职业道德规范方面的杰出贡献，1953年被选入美国俄亥俄州立大学（The Ohio State University）为美国著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）。

1870年6月17日，斯特莱特出生在宾夕法尼亚布落克威市（Brockway），是Ezekiel and Martha Jane McCurdy夫妇的孩子。1897 年6月17日，斯特莱特同Margaret McCurdy结婚，婚后他们育有两个孩子。1934 年3月22日，斯特莱特去世，享年64岁。

斯特莱特很早就开始其会计职业生涯。1887年，斯特莱特受雇于宾夕法尼亚的一家煤矿公司；1891年，他在费城成为注册会计师约翰•W. 弗朗西斯（John W. Francis）的助理，从而开始进入会计执业领域；1893年，他与弗朗西斯合伙开办了弗朗西斯•斯特莱特事物所，该所一直持续到1901年弗朗西斯去世。1899年，斯特莱特正式获得宾夕法尼亚注册会计师资格。1907年，该事务所与普华永道（Price Whitehouse）合并，此后，斯特莱特即成为合并后普华永道事务所第一个美国籍合伙人，后来其一直是其资深合伙人之一。

斯特莱特是100年前会计行业领域内的先驱之一。他积极倡导并组织宾夕法尼亚的会计职业进入社会服务领域，特别是在制定宾夕法尼亚会计行业法规的过程中，他起到了重要的作用。1897年3月30日，宾夕法尼亚公共会计师协会正式成立后的第一项举措，就是向宾夕法尼亚上议院提出最初的注册会计师议案，通过该协会成员的共同努力，使得该议案于1898年仅以一票优势得以通过。1900年，宾夕法尼亚公共会计师协会被正式改名为宾夕法尼亚注册会计师协会（Pennsylvania Institute of Certified Public Accountants，简称PICPA），1897～1901年，斯特莱特任PICPA执行委员会委员兼秘书。1904年3月5日，斯特莱特被选举为PICPA主席并任职至1906年，此后还一直担任该州注册会计师考试委员会成员多年。此外，他还极力支持于1897年建立的宾夕法尼亚注册会计师学院。由于斯特莱特对宾夕法尼亚州CPA行业的杰出领导以及突出贡献，PICPA 奖学金基金的托管人还以其名字设立了一项荣誉奖项，每年把募集得到的资金颁发给在宾夕发尼亚的大学和会计师学院的会计系学生，其依据则是学生在校期间所取得的学术成就和所展示的领导才能。

斯特莱特在美国全国性行业组织中也一直非常活跃，并为其发展做出了多方面的贡献。1908～1910年，他担任美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA ）的主席；1919～1922年他任美国注册会计师协会（AICPA）的司库；1916～1918年，他是AICPA下属管理委员会的成员；1927～1932年间他任AICPA下属的执行委员会成员。与此同时，他还也为AICPA下属的众多其他委员会提供服务，其中包括1930～1931年间出任会计特别程序委员会成员、1916～1924年他任出版委员会主席，由于其在这一岗位上的努力，明显地提高了美国注册会计师协会（AICPA）的会刊——《会计杂志》（The Journal of Accountancy）质量。1904年，斯特莱特在圣路易斯举行的第一届国际会计师大会（International Congress of Accountants，简称ICA）上担任执行主席，并在1929年9月纽约举行的第三届国际会计师大会（ICA）会议上担任名誉主席。

斯特莱特对公共服务事业也投入了大量的精力。1911～1912年，他任经济效率咨询委员会委员；1917～1919年，他税务顾问委员会委员；1918～1919年，他任联邦政府咨询委员委员会；1919～1925年，他任全国经济研究局主任；1921～1922年，他任财政部的税务顾问；1924～1927年，在一战结束后的赔偿付款协议执行过程中，他以美国政府代表的身份监督德国向其它债权国的赔偿付款事宜，其间因其卓越的服务，受到了来自比利时、法国、意大利和德国政府的一致好评。1922～1924年和1928～1934年，他还是干船坞储款机构托管人；1928～1930年他担任纽约州商务税务委员会主席。

斯特莱特在将主要精力投入社会服务领域的同时，他还为专业期刊写了很多文章表达自己对于会计职业发展的以及美国经济发展的观点，并曾在哈佛大学、纽约大学、宾夕法尼亚大学以及耶鲁大学多次演讲并产生重要影响。其在会计实务与理论方面的贡献择要介绍如下三个方面：

第一，是关于会计职业的责任、义务与前景问题。斯特莱特关于会计职业前景的认识与呼吁，也对这一行业的发展产生了重要的影响。1904年9月26日，在美国密苏里州的圣路易斯城（Saint Louis）举行的第一次国际会计师大会（International Congress of Accountants，简称ICA）上，斯特莱特以宾夕法尼亚注册会计师学院董事局主席的身份，就如何明确注册会计师责任与义务问题发表了一个重要演讲。在这一演讲中所提出的会计应当作为一门专门职业的观点，为大多数与会者所认同。由于其中很多人后来均成美国为会计行业的重要领导人，故这些先驱的观念为后人制定行业标准也奠定了一定的认识基础。时至今日，该演讲的内容仍被许多会计史学家们和其他会计理论研究的学者们引用，其中很多观念仍被应用到现代企业管理中。该演讲所表达其基本观点有五个方面：（1）会计行业的是商品经济社会的重要组成元素，其作用重大。商品经济的发展，无论是在数量上还是在会计分支的多样性上，既需要有一种科学的会计计量方法，也需要富有策略而又尽职尽责的监督机制上。注册会计师的主要作用就是去满足这种需要。（2）注册会计师的职业类似侦探，这一比喻也许并不全面，但备受信任的官员和雇员有时候也会背叛他们内心本身已存在的良知，这点却极有可能。但出现这类情况的仅是我们活动中的小部分。（3）预防要优于治疗，而会计就是为了这一目的去提供服务，并让测试和证据贯穿于企业所完成的交易和实施审计的过程中。（4）注册会计师的首要作用之一就是分析与整理会计记录所描述事项的事实。在形式上，它是比较容易理解，由于传递的敏捷性使得信息与被描叙的交易保持一致。无论多长一段时间，如果没有关于资产、负债、成本、费用和收入的准确、详细和连续的资料，企业管理就不可能达到最佳效果。而这些资料只有在拥有合理设计的会计系统情形下才有可能取得。（5）会计行业是神圣的，可以让我们把这一理念作为个人生命中的最高理想。社会正在缓慢稳步发展到一个更高的阶段，但在这个阶段里，诚信和尊严决不仅仅是一抽象的概念。这一想法最初是他在美国经济协会（AEA）年度会议的发言中提出来的。也许是受到斯特莱特这一观点启发，后来成为美国会计职业著名领导人之一的乔治•奥利弗•梅（George Oliver May）就把会计看作是有着自己特定职责的行业，且认为其是一种技艺与专门的艺术。1908年，针对当时会计行业存在质量不高的问题，斯特莱特还大胆预言，会计必然会对那些引起审计不便的错误负责，这一认识也为后来会计职业的发展所验证。

第二，是关于会计师的职业道德建设问题。1907年10月16日，在美国公共会计师协会（American Association of Public Accountants，简称AAPA）关于会计职业道德的专门会议上，斯特莱特作了一次意义非常重要的演讲，清晰地分析会计行业职业道德面临的问题。该演讲涉及与职业道德相关但却颇有争议的一些现实问题，如审计行为的合谋、额外费用的筹备、广告以及审计客户真实性的鉴定等等，他强调两个方面的观点：（1）如果一项职业仅仅依赖用来指导行为的详细规则，那么职业道德行为是无法规范的。（2）只有当会计人员认同了诸如公平、真理、正直、荣誉以及与此相当的若干观念时，职业道德行为才有可能真正在行业中得以实施。在这篇著名的演讲中，他从对客户、其他注册会计师和社会公众三个角度定义了注册会计师职业道德的范畴与作用，其中对后来产生重要影响并持续有效的内容有九个方面：（1）保守秘密；（2）职业谨慎（能力与应有的勤奋）；（3）技巧和英勇无谓的正直（坦诚）；（4）不给误导公众的财务报表做证明；（5）保持独立性；（6）财务上与客户要保持独立；（7）不诋毁该该行业内的其他同事；（8）遵循后来审计员应有的职责；（9）遵循辅助人员应有的职责。该演讲全文刊于《会计杂志》1907年10月号上，它为后来会计职业道德的讨论奠定了里程碑的意义，也为AAPA在十年后（1917年）提出“五条禁令性”的“职业道德准则合约”播下了理想的种子。这诚如Marquette所评论的那样，斯特莱特在1907年的演讲不仅使职业道德的讨论成为一项重要内容，并为后来若干年内的职业道德行为制定了框架。

第三，是关于经济投资效益的分析问题。在一篇题为“资金在商业部门和公共服务部门投资收益的比较（The Comparative Field on Trade and Public Service Investment）”的论文中，斯特莱特分析了把资金投放于商业和公共部门的回报比较问题，并引用的大量历史数据资料，进行了缜密的比较研究。最后提出，资金回报率应该由投资者或市场来确定，任何人为或某些组织确定的利率都不一定是最公平合理的。该文刊于美国经济学权威期刊《美国经济评论》（American Economic Review）1916年第2期。此外，在在与他人合作的一篇题为“墨西哥的主要经济问题（the chief economic problem of Mexico）”的论文中，在在对墨西哥的地理环境、生产技术水平与经济条件进行全面剖析的基础之上，对其粮食生产的发展表达了作者的观点。该文刊于《美国经济评论》（American Economic Review）1930年第2期。

主要参考文献

A Crusader for Collegiate Education. American Accountancy，1875-1900，http://www.findarticles.com，2007-05-15。

http://fisher.osu.edu/acctmis/hall/members/samuel/index.html，2006-05-03

http://www.aicpa.org/pubs/jofa/jan2005/letters.htm，2006-10-31

J. E. Sterrett. The Comparative Yield on Trade and Public Service Investment. The American Economic Review, Vol. 6, No. 1. (Mar., 1916), pp. 1-8.

Max S. Handman; Joseph E. Sterrett; Frank Tannenbaum. The Chief Economic Problems of Mexico—Discussion. The American Economic Review,( Mar. ,1930),Vol. 20, No. 1, pp. 63-72.

Taking account of history: how much and how little have changed in century. 100 years of accounting，http://www.findarticles.com，2006-09-30

（易庆玲编译整理许家林校，原刊于《会计之友》2008年第4期（下)）