企业老板为何睡觉不踏实(二)

（二）带引号的错误的“税务筹划”成为企业偷逃税的又一原因

企业偷逃税款还有一个容易被人们忽视的原因，那就是源于错误的税务筹划。由于我国税收法律制度过于繁杂，不容易被企业管理者和财务人员掌握，企业内部财务人员因对税收法律法规的错误理解，对纳税进行错误筹划和实际操作，违反了税收政策，致使企业陷入偷逃税款的境地；另一种情况是企业聘请的外部财税顾问水平不高，税务筹划方案是带引号的筹划方案，甚至出现财税顾问教企业如何偷逃税款的现象。这样的错误的带引号的“税务筹划”不但没有降低企业的纳税风险，反而增大了企业的纳税风险，将企业带向了极其危险的境地。请看一案例：

风险分析案例1：虚开发票，增加增值税和所得税税前抵扣

一、案例基本情况

两年前笔者曾经手过一咨询案，这是一家医药公司，打开其会计报表，其年销售收入为3800万元，总成本费用 3900万元，亏损100万元。本来出现亏损是正常的，可将该公司财务报表和财务帐册往下细翻，发现成本费用3900万元构成中运输费支出1000万元、包装材料费支出500万元。明显不匹配，存有疑点。为什么出现这种现象？背后隐藏了什么？

二、问题分析

该公司主要产品是一种类似云南白药的中药止血剂，运用于临床手术止血，可以使血液迅速地凝固，效果极佳。公司老板是国内知名中医，出身中医世家，对该药品拥有多项药品专利。该产品的原材料为几种中草药，原材料成本价格较低，各项可扣除材料成本20元左右，其他费用约10元。该公司对产品销售定价（不含税）拟定为100元，每销售一瓶毛利为70元，此种情况下须纳税如下：

①    须交纳增值税=（100-20）X17%=13.6元

②    须交纳企业所得税=（100-20-10）X25%=23.1元

两者合计税负为36.7元。税后纯利约46.9元，生意本是不错的。

可由于客户为各大医院，在销售时医院采购员要求开具300元发票，并将其中200元作为回扣返还。如按此种情况出具发票，则企业须纳税情况如下：

①    须交纳增值税=（300-20）X17%=47.6元

②    须交纳企业所得税=（300-20-10）X33%=89.1元

两者合计税负为136.7元。则企业将一分钱利润都没有并且还要出现亏损。

目前，我国医药流通领域非常不规范，高回扣是很普遍的现象。对这家药品生产企业来说，就面临这样一个选择，要么按要求出具发票并给回扣，要么放弃市场？如果按此开具发票，则企业实际的利润将被虚开的销售发票而增加的税负全部吞噬，而且还不够，企业处于严重亏损状态，如果不按此市场行为来做，则只能公司关门大吉。由于市场竞争压力大，在严酷的现实面前，企业最终选择了前者，这样就迫使企业考虑如何降低税负的问题。

为摆脱困境，他们只能动一些歪脑筋，当地的一家会计师事务所与公司老板和财务总监协商后，给出了两个带引号的所谓的“税务筹划”方案：

一是虚开包装材料费发票500万元。为了掩盖违法事实，该公司还为此修改了产品包装形式，以用来解释掩盖包装材料虚高的问题。这一瓶小药，外面有一个小小包装盒，这个小小包装盒的外面，又有一个稍微大一点的包装盒，大一点的包装盒外面 ，又增加一个大大的包装盒，大大包装盒外面， 再有一个大大大包装盒，就像俄罗斯套娃一样，套了一层又一层。该公司给税局的解释是，这个药很珍贵，并且容易破碎，就采取层层包装，来保护它。这样“筹划”致使材料费支出在整个成本费用中的比重过高。该公司的实际包装费材料50万元左右， 该公司让上游客户虚开成了500万元增值税发票。这时我们可能有这样的疑问，上游客户为什么愿意给他多开专用发票呢？他们不也面临像这家公司一样的问题吗？深入调查后发现，该公司的包装材料供应商是一个福利企业。而按照当时的税收政策，福利企业吸收超过一定比例以上的残疾人工作，即可以享受增值税先征后返的优惠，同时福利企业免交企业所得税。所以包装材料供应商没有税负这方面的压力，

二是虚开1000万元的运输费支出。因为运输企业交纳3.3%的营业税及附加，而企业所得税大多为核定征收，核定率通常为销售额的2%，所以运输企业的税负率大约为销售额的5.3%左右。如让运输企业多开发票，则该公司取得的运输费不仅可以抵扣7个点的增值税，同时可抵扣33个点（2008年后为25个点）的企业所得税。这样既可以抵扣增值税，又可以加大成本，抵扣企业所得税，可谓“一箭双雕”。

这是一个典型的虚开发票、虚增成本偷逃税款的案例。该公司偷税案发后，企业法人代表（老板）被判处5年有期徒刑，企业遭受重创，该老板22岁在海外留学的儿子被迫中途辍学，回来承担起重振家业的重任。