军队课题化审计战略初探
高级审计师 张政斌
军队审计是国家审计的重要组成部分。严格按类别划分，它属于内部审计范畴。怎么样最大限度地发挥好军队审计职能，将有限的监督寓于无限的服务之中，是做好军队审计工作的最终归属。
当前，部队正进行前所未有的发展性改革，涉及到各个军事领域。军队审计如何以新的模式来适应新军事变革形势的要求，如何防止发生侵吞国家利益和违法违纪行为，特别是经济领域中的一些屡查屡犯、屡禁不止但又须屡犯屡审的违纪违规问题，如何更好地发挥审计部门职能作用，突出监督地位，把审计关口前移，为部队首长提供可靠、准确的决策依据，保证重大行动和改革的顺利进行，是摆在军队审计人员面前的又一项重要课题。笔者认为，做好这一课题的审计模式就应是“军队课题化审计战略”模式。
Ⅰ、课题化审计战略的提出及概念
军队课题化审计战略是以人本理念为基础，以科研课题研究的系统科学为手段，以问题为中心，以岗位为平台，将学习、实践、研究三者紧密结合，达到提升能力、培养人才之目的，针对屡犯屡查且又得不到有效遏制的问题为研究对象，借助于课题研究形式而提出的一种标本兼治的新型现代审计模式。这种模式，第一突出学，强调把学习新知识、新技术、新理论和使用新技术，放到审计工作的重要位置；第二突出用，强调学习和实践紧密结合，理论联系实际，学以致用；第三突出思，强调研究和解决问题，并且是思考剖析机制上的深层问题；第四突出发掘智慧、培养人才，倡导建言献策，拓宽调动人的积极性和创造性的渠道。它最鲜明的特色是开动思想机器，深入研究问题，通过制度和机制的建设完善来达到：一充分发挥审计人的才干，尽量为其提供发展空间；二充分保护被审计人的才能，不能因也不再因制度缺陷而将其陷入其中。其精髓是处处以人为核心，时时以人为对象，事事以人为纽带开展审计并推动制度建设，让每个人的工作都能在规范的操作中尽可能地少犯错误或不犯错误。其目标是从制度机制上预防第一次，杜绝第二次。
传统的审计模式总是跳不出头痛医头、脚痛医脚的西医式治病之路，其根源就在于没有从管理上找漏洞，没在制度健全上下功夫，没在机制完善上析成因。这种监督措施不得力、审计执法不到位、要害揭露不彻底、改进建议不具体的审计模式，根本就不可能让中国军队审计重新走上“中华医学辨证论治”的源头治理之路-------不在治表上做文章，专在治本上下功夫，最终“在制度、机制健全完善上保证实现‘人不能俩次犯同样的错误’的人本主义审计理念”。基于此，为从源头上堵漏，行为上规范，查处上加力，根治上设防，军队审计呼唤实施具有渗透力强且涵盖面广，视野广且前瞻性强的知识经济时代的现代系统审计模式----“军队课题化审计战略”。
“军队课题化审计”是借以科研课题形式来监督、反馈国家法律、法规、政策执行情况，并据以健全完善之的专题追踪调研活动。它是集科研与实践于一体的高层次监督，是培养“专家化、学者型”审计干部的摇篮，是制度建设的前奏，是审计事业发展的方向。它贯穿于审计过程的始终，具有基调高昂、立意新颖、目标具体、服务性强等特点。其实质是：从源头上找症结，从病灶区剖病理，从过程中查原因，从制度上施对策的源头治理之举。其指导思想是：重拳出击、注重调研、强化防范、服务发展。其目的是使每一个审计项目都酝酿成为一个研究课题，使每一篇报告都煅造成为一篇优秀的学术论文或调查报告，使每一位审计干部都培养成为一名审计实践的专家与审计理论研究的学者。
Ⅱ、军队课题化审计战略的作用
（一）对人的作用：
1、可吸引高学历人才充实军队审计队伍，为“专家化、学者型”的审计人员提供施展才华的用武空间。
2、可促进在职审计人员不断自我加压、自我“充电”，努力完成本职工作，形成学习与工作互动，审计与成才共进的局面，进而培养一批经验丰富、思维敏锐的“沙场老将”，造就一批有创新意识、有实干精神、有宏观头脑的新一代军队审计干部。
3、有利于形成“我为工作多学习，岗位催我搞调研，工作逼我勤思考”的良好竞争学习氛围，使每个岗位的工作都将“做职业变为干事业”。
4、由于它可以将整个审计过程变成审计质量的“考场”，变为审计质量互相比试的“赛场”！因此，审计人员深钻细研主动性的增强，审计人员精益求精锤炼审计成果自觉性的培养，就成为推动军队课题化审计不断发展的取之不尽用之不竭的源动力。
（二）、对事业的作用
1、 有利于利用审计优势，共享审计资源，挖掘审计宝藏，发挥审计成果整体效能，显现审计成果的前瞻性，变过去“马后炮”式的微观审计对策为未来“火眼金睛”式的宏观调控政策，使以前那种被动的亡羊补牢式措施转变为现在通过课题调研制定“净化土壤”的预见性防范措施。
2、有利于将审计科研与审计实践融为一体，解决“务虚与务实”两张皮问题，从而形成“科研在实践中扎根，实践在科研中创新”的军队大科研审计观念。
3、有利于选取不同兵种、不同部门、不同单位、不同时间、不同空间的同一审计样本，针对一类问题开展跨地域、跨兵种、跃时空的“大兵团作战”，而后对“战利品进行分门别类地专家会诊”，拿出审计结论，开出整治药方，促使建设性的合理化建议向决策转化，推动制度建设，打造“中医辨证论治，综合调理”的特色军队精品审计航母。
4、有利于打破为审计而审计，为完成考核指标而审计的“腾云驾雾”式工作格局，换之于在源头上找症结，从病灶区剖病理，从过程中析原因，于制度上施对策的新型军队审计思维模式。
5、可以发现并推出审计质量考核指标新面孔。目前，对审计质量的考核硬指标多集中于罚没收入的收缴，大要案件移交、审计宣传报道等显性指标上，而对完善制度的治本性建设性意见既使有所考核，在整个考核体系中所占比重也不大。显性指标虽看得见摸得着，既便于量化，更便于考评，但它远不及隐性指标的作用深远。因为一个科学理念的萌生，一个有效制度的出台，它在源头治理上所产生的潜在经济效益和社会效益，用经济指标是难以确切估算的。所以军队课题化审计这种新生事物，不仅可以翻新考核指标，而且可以不断提升审计质量，拔高审计档次，使军队审计人员的思维上升到“标本兼治，但以治本为本”的高度。
6、有利于建立科研——培训——实践“三位一体”的军队课题化审计系统，使它们能够相互配合，协同作战，真正做到理论联系实际，保证审计研究成果的科学性和适用性。
Ⅲ 、立项
军队课题化审计的第一道程序为准课题立项，指军队审计机关编制年度审计项目计划的准课题规划。它的目的是为课题调研定基调，为制度建设立规划。内容包括准课题名称、目标及其审计对象、数量、时间、范围、方式、方法、要求等。课题立项的依据必须事关国计民生及部队发展，关注军队经济和资金效益。须站在全局性、战略性的高度选定：
1、围绕军队经济工作中心及当前或近一个时期内的工作重点主动立项。
2、围绕部队经济运行中存在苗头性、倾向性、普遍性问题及时立项。
3、围绕军队经济中出现的难点、热点、弱点、焦点问题重点立项。
课题立项应坚持“项目少而精、样本范围多而广、人员安排精而强”的原则，以保证审计调研纵向有深度、工作有力度，横向有广度、成果有高度。体现成果的代表性、前瞻性、针对性、操作性、指导性、实用性。
另外，课题拟定要注重调查研究、切准要害、抓住时弊、想人民之所想、急人民之所急、盼人民所盼、解人民之所忧，为军事之所需，务发展之所要，切忌无的放失，人云亦云。在实施过程中，如发现了新问题、新情况、新矛盾，可根据实际充分斟酌，适时调整课题或补充增加课题，以求满足调控所需、领导所需。
Ⅳ、实施
实施是军队课题化审计的中心环节和重心所在，是课题立项与课题结论间的桥梁与纽带，它是把握或拔高＂基调＂的承前启后的实质阶段。此阶段由审计小组围绕课题内涵与外延开展调查研究，检查法律、法规、政策执行情况及存在问题，寻找经济运行中的薄弱环节，发现管理中漏洞及典型经验教训，搜集有关证据，剖析问题成因，归纳汇总审计情况。其过程是通过调研抓素材，剖析素材酿产品，酿成产品健制度，健全制度强管理。实施中要注意以下几点：
1、注意做到五个查清：查清课题项目所涉及到的单位基本情况；查清管理中存在的问题；查清产生问题的原因；查清造成的影响及后果；查清有关人员的责任。
2.审计机关根据军队课题化审计立项要求，及早组织力量做好审前准备。
3.审计组可视工作量及业务分工等情况划分若干小组,实行“大兵团、多兵种”联合作战，重点突破，各个歼灭，最后汇总战果，提升成果，上报硕果。
4.审计过程中，要坚持边审计边提炼审计成果的原则，做到向决策机关反馈及时、反映真实、概括完整、建议可行。
5.搜集审计证据时要注重相关性、可比性、客观性、全面性，反对以偏盖全。
6.涉及到课题调研的有关问题，可以向以前年度追溯审计，以选取更多的审计样本揭示出规律性的东西，为研究事物发展趋势和分析其运行轨迹收集证据支持。
7.对其它带有典型性、矛头性、普遍性的问题也要注意采集整理，以防顾此失彼，并为今后课题立项及成果提炼积累材料。
Ⅴ、结论、报告
结论报告是军队课题化审计质量的集中体现，是实现审计成果社会化的载体，是＂审计作为＂赢得社会地位的＂产品＂，是高层次监督活动服务宏观调控的武器，是监督与服务实现辩证统一的归属。
（一）结论报告的形成:
审计小组现场审计结束后，依据课题要求，就要对审计中发现的情况逐一进行归类整理，对搜集到的证据依主题论点进行筛选，对问题产生原因多角度进行分析，对案件的发生发展过程客观地进行解剖，据此，经过“去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里”的深加工过程，拿出审计结论，提出建设性意见，形成书面材料，上报军队审计机关。而后审计机关再根据小组报告,分门别类地对发现问题或存在隐患作出处理处罚决定和审计意见，同时对审计中形成的调研成果及典型材料进行及时反馈。
（二）结论报告的类型及层次：
1.强制性的决定。是审计机关对被审计单位的违纪违规问题作出的处理处罚法律文书,被审单位必须执行,不能讨价还价。
2.指导性的意见(或调研性的报告)。是审计机关对被审单位存在的管理问题或薄弱环节提出的改善管理建议或措施，被审单位可以择优选用。
审计机关提出的管理意见分两种：一种是微观管理意见：即向有关被审单位作出的指导性管理措施，一般以“审计意见书”形式出现。另一种是宏观调控意见：即向上级有关决策部门提出的建设性管理建议，一般用“调研报告或专题调查报告”形式上报。
写作上需要注意的是：决定和意见要具备针对性、实用性、操作性、可行性，切忌含糊其辞，模梭两可，只讲原则，不讲实用，不仅要回答应该加强管理[怎么样啦]，而且更应该也必须回答如何加强管理或具体怎么加强管理[怎么办]，并对管理意见的落实进行反馈修订和追踪督导[怎么啦]。
3.学术性的论文。是审计人员根据军队课题化审计立项要求,针对审计中发现的政策运行中的薄弱环节和存在问题,经过精益求精的剖析、深思熟虑的酝酿过程而撰写的服务宏观调控的学术性文章。一般以学术论文形式直接向学术期刊投稿。
4.时效性的简报。是审计机关对审计中发现的典型个案或先进经验作出的客观反映。一般用“动态信息或调研信息”反映。
对审计中发现的问题或经验及时对内反馈，可以向部队首长提供决策依据，以便采取措施遏制问题蔓延或宣传先进典型指导面上工作，
（三）结论报告转化及效应：
实现“软科学成果”向现实生产力转化，向政策、法规转化，使其产生良好的社会效益和经济效益，是军队审计信息社会化的必由之路。其对外转化形式有：
1、审计综合调研信息学术化。审计结束后形成的课题化调研成果可以调查报告或科研论文的形式在有关报纸与学术期刊上发表或在有关学术研讨会上宣读交流，以指导管理工作，服务部队经济建设。
2、建设性意见信息决策化。审计中形成的建设性意见、措施、办法、对策等可以专题报告或建议的形式，真实全面客观地反映事物的本来面目，及时向上级决策部门反馈，促使审计对策转化为部队决策调控军事经济运行。
3、 工作动态性信息新闻化。审计中发现的先进或反面典型及阴暗问题，以及工作中创造的成功经验或失败教训，可以动态信息和综合信息形式，通过新闻媒体及时报道，以宣传先进、推广经验、揭露问题、鞭策后进。
综上所述，军队课题化审计战略要求审计立项与实施过程及最终成果都要立足于并反映出全局性、综合性、长远性、创新性理念，其中创新性是其它三性的集中表现和最终归属。只有创新才能推动军事经济和部队的发展，才能使军队课题化审计战略有真正实在的意义。可以说：创新是军队课题化审计战略的生命和核心。
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