摘 要 本文依据2000年和2005年卫生部规划财务司编制的卫生部门财务决算汇总表，测算衡量评价卫生部门所属公立医院的净资产增值率，试图进一步深入讨论《中国会计报》记者提出的问题。测算衡量评价卫生部门所属公立医院的净资产增值率，在社会主义市场经济条件下，剩余价值采取不同的表现形态，在公益性医院，如果会计制度科学合理，其净资产增值率可以成为公益性机构剩余价值率的表现形态。在社会主义市场经济条件下，剩余价值率不是剥削率，资本是社会进步的动力，剩余价值是积累的源泉，积累是扩大再生产的源泉，是卫生发展的源泉。公立医院要发展必须有所积累，公立医院事业发展的基金是医院积累的源泉。

关键词 公立医院、净资产分析、增值率

（1）中国医院杂志社；(2)哈尔滨医科大学第一附属医院；

（3）哈尔滨医科大学卫生管理学院

 

公立医院要发展，必须高度重视公立医院的净资产增值率。在社会主义市场经济条件下，剩余价值率不是剥削率，资本是社会进步的动力，剩余价值是积累的源泉，积累是扩大再生产的唯一源泉，是卫生发展的唯一源泉。公立医院要发展必须有所积累，积累是公立医院事业发展的基金。所以，净资产增值率分析是分析公立医院业绩的重要环节，它表明公立医院现实运行机制下卫生资源技术效率的高低程度，反映医院资本的投入产出比。但公立医院“剩余价值”难计算。难就难在现行医院会计制度不科学，掩盖了医院的运行效率，为了争取财政加大医院投入，几乎所有公立医院的财务部门负责人都鼓吹公立医院补偿不足赔本经营越变越穷。但是，他们又几乎异口同声说自己的医院保值增值了。其实，不论医院会计制度的科目如何混乱不科学，明眼人一看便知道，你医院的净资产增值率就是医院的资本盈利率，就是你医院的资本剩余价值率。由于政府办公立医院的目的具有公益性，你的盈余不分配用于医院发展建设，故而不表现为利润而已。所以，今天我们准确分析公立医院净资产增值率的目的不是讨论医院职工能够分配多少绩效工资，而是分析医院运行是否有技术效率，这对于我国卫生事业的高速发展具有现实意义。至于对医院的补偿是否合理，那就应该首先分析你这家公立医院的公益性是否达标。如果公益性不达标，你就是再赔本，也不予以补偿。如果你的公益性达标，你医院净资产增值率再高，剩余价值再多，也要合理补偿。公益性达标的科学标准是医院总收入的病人负担比。在医院总收入当中，病人负担的比重越低，公益性越高，就意味着医院绩效越大，政府就越应该加大投入。按照部门财政制度，政府财政拨款加各类医保报销额都是政府投入。

1.1   研究对象

在卫生部规划财务司卫生事业经费决算资料中，筛选出2000年和2005年的净资产构成及其增长的完整数据，主要采取分类统计方法，按所代表类型进行统计，测算年均增长率。即按全国部门机构、直属部门机构、地方部门机构进行测算。

1.2   内容与方法

数据内容来自2000年和2005年卫生部规划财务司编制的卫生部门财务决算汇总表。

采用财务分析法，特别是分析各级各类医院的资产负债表。使用平均增长率计算净资产增值率。

2.1 卫生部门医疗机构净资产增值状况

 

 

 

 

2.2 直辖市、计划单列市和部直属医疗机构资产增值状况

 

 

 

 

 

2.3黑龙江省医疗机构资产增值状况

 

 

 

 

3.1 医疗机构净资产增值状况分析

通过测算如表1所示卫生部门净资产年均增长率为14.53%，如表3所示直辖市年均增长率均高于全国水平为18.65%，如表4所示计划单列市年均增长率略高于全国水平为15.81%，如表6所示黑龙江省年均增长率略高于全国水平为15.37%。说明从直辖市到一般省份年均增长率均高于平均水平。

如表1卫生部门净资产年均增长率为14.53%，其中事业基金11.07%，固定基金15.99%，专用基金7.80%，财政专项补助结余19.30%，待分配结余19.56%；如表5部直属年均增长率为28.76%，其中事业基金42.03%，固定基金26.06%，专用基金31.43%，财政专项补助结余19.01%，待分配结余24.59%；如表6黑龙江省年均增长率为15.37%，其中事业基金9.01%，固定基金17.37%，专用基金1.83%，财政专项补助结余197.17%，待分配结余19.59%；说明公立医院在财务方面对收入的分配流向比例非均衡性特征。

 

3.2讨论

随着各级医院即将全面实施绩效工资，医院的会计核算问题再次引起关注。但提起医院的利润率，几乎所有公立医院的财务部门负责人都予以否定。

公立医院在财务方面没有‘利润’科目，用的的确不是利润率的概念，而是收支结余率的概念。尽管一些公立医院不承认有利润，但其实际上还是会有剩余价值的。如果赔本经营，公立医院肯定会越办越穷！想想看，当年的宿迁医改中，为什么会有社会资本来买亏损的医院。可以看看一些公立医院的净资产变动情况表。净资产是增加了还是减少了，这些公立医院的净资产增长率本身就很能说明盈亏情况。如果亏损的话，净资产理应减少。

应当指出的是公立医院的一些收入可能转向“事业发展基金”、“修购基金”等科目。

以修购基金为例。修购基金虽然在事业单位会计中含有折旧的理念，但提取的年限、提取的折旧率在制度规定上有一个空间，具体怎么折旧医院有一定的自主权。如果高折旧率或缩短折旧年限，就会增加当期的支出，从而减少当期收支结余率。修购基金的提取依据是医院固定资产价值，医院固定资产不提取折旧，没有方法计算折余固定资产折余价值，故仍然按照固定资产原值提取修购基金。此乃医院剩余价值隐蔽处。

当然，也不排除一些公立医院确实是亏损，原因是一些小医院，其市场容量有限，而且医护人员水平不高。

 

财政部文件：医院会计制度 （征求意见稿）

2005年卫生部规划财务司编制的卫生部门财务决算汇总表

2000年卫生部规划财务司编制的卫生部门财务决算汇总表

厦门大学葛家澍主任，西南财经大学赵德武主编：财务管理 高等教育出版社

陈明森 林述舜 中国资本运营问题报告   中国发展出版社