3、美国税务警察制度

　　世界各国的“税务警察”一般有两种模式：一种属于军队或警察系列，如意大利财政警察和俄罗斯曾有的税警；一种是在税务局内部设立刑事调查机构，兼有部分警察的手段和职能。美国的情况怎样呢？

　　1919年，国内收入局成立情报组，专门调查税收欺诈案件，其成员为6个从联邦邮政局转来的巡视员。1978年，该机构更名为国内收入局刑事调查部，其总部设在华盛顿，约有2900人，专门负责对税收刑事犯罪的调查，同时也调查洗钱等金融犯罪。在国内收入局各部门中，刑事调查部规模虽小，但却是非常重要的部门，常被称为美国联邦税务机构的“警察部门”。该部调查人员（称为“特别调查人员”）受国内收入局和联邦调查局共同培训，他们不穿制服，但佩有执法人员的识别性标志。在一些重大的安全警戒行动中，如遇警力不足，他们也担任一些外围警戒工作。美国联邦税务人员并无统一的制服，在日常情况下，职员穿着比较随意，只有出现在公众场合时，才正式着西服套装，打领带。但税收刑事调查人员在执行搜查、逮捕等任务时，必须身穿蓝黑色夹克（也是政府刑事调查机构的识别性服装）。在执行某些危险性较大的任务时，他们也穿防弹衣。在有的国家，税务刑事调查是由警察机关来进行的，但在美国，税务行政调查和税务刑事调查同时归口国内收入局管理。这有两个好处，一是便于内部配合，税务行政部门会给刑事调查部门提供大量案源信息，并给予刑事部门以专业和技术支持；二是便于配置资源，国内收入局局长可以决定在一段时间内，统一调配行政和刑事调查力量，对问题进行深入调查，形成突破。

　　调查人员通常采取的调查手段。

　　税收刑事调查人员可以采用多种调查手段。一是可以签发有法律效力的举证通知书，要求纳税人或掌握纳税人信息的其他相关方（银行、亲友、交易伙伴等）提供有关资料或凭证。二是可以在另一通话者的配合下，对电话进行监听和录音。如该调查对象对妻子不忠而离婚，其前妻愤而举报他的偷税行为，前妻可以故意与调查对象通电话，争论有关财产分割事宜，而此时刑事调查人员可作录音，这个录音可以作为合法的呈堂证供。三是派人监视、跟踪调查对象，查清与之往来人群及常去的场所，甚至可以扮成垃圾工，拖走调查对象的垃圾，带回去检查分析，发现案件线索或犯罪证据。这个方法看起来有些可笑，但有时却十分有效。此外，刑事调查部门还可向法院申请搜查令，申请书主要写明两个内容：一是有初步证据表明税务犯罪已经发生；二是有极大可能在预定的地点找出税务犯罪的其他重要证据。得到搜查令后，刑事调查人员可立即赶到有关地点进行入户搜查，这样做的好处在于，调查对象还来不及掩盖有关情况，证据就被扣押。经验表明，搜查令十分有效。在某些紧急的情况下，调查部门还可向法院申请逮捕令，直接逮捕调查对象，但这种情况很少。美国采取纳税人自行申报纳税制度，政府极少介入。调查表明，绝大多数美国纳税人（90％以上）能够自觉遵从税法的要求，及时申报缴纳有关税收。但也有约3％的纳税人不愿意遵从税法，他们可能是出于经济利益，也可能出于政治观念，后者常被戏称为“税收抗议者”。另有7％属于不守规矩者，他们会抓住一些机会来搞小动作，但不一定都构成刑事犯罪。