八、纳税义务发生时间的问题

　　纳税义务发生时间与收入实现，是两个内涵不同的概念。纳税义务发生时间是税法里的概念，是关于纳税义务发生的时点规定。收入实现，是会计里的概念，是确定属于本企业收入的时点。共同点：都是时点规定。不同点：纳税义务发生时间是确定企业应纳税的时点；收入实现是确定企业会计核算的时点。当然，税法可以规定企业的纳税义务发生时间以收入实现为准。这样，企业会计的财务核算依据会计制度的规定就行了，不用税务会计，或叫不用进行纳税调整了。现在的问题是各个税种的规定不同，税法的规定与会计的规定不同，企业进行核算很麻烦，并且很容易出错。这是我国税收立法所应通盘考虑的。我国的税法规定，企业会计制度与税法不一致的，以税法为准。这样，就只能在下列方法中选择：一是现在比较普遍实行的依会计制度为主进行核算，纳税时进行纳税调整；二是依会计制度进行财务核算，另外再依税法规定进行税务会计核算；三是只依税法规定进行税务会计核算。我主张大部分没有特别需要的企业，可以采用只依税法规定进行税务会计核算。这样可以省不少核算成本。但我这里说的“税务会计”不是现时常说的，财务会计里的对某一税种的核算的会计。如，对增值税核算的会计。而是企业废除财务会计，只依据税法规定，采用会计核算原理（技术）,对企业经济运行（经营）的核算。因为，所有的企业都不能不纳税，但有的可以不需要财务核算。最极端的例子就是个体户根本就可以不设账，但它不能不纳税。纳税就必须核算，只是这时的核算简单了而已（定额管理）。

　　现在咱们对现行的税法规定和会计制度的规定进行以下比较，从中可以看出许多问题，然后再探讨解决的办法。

　　一、《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间:

　　(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

　　(二)进口货物，为报关进口的当天。

　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条条例第十九条第(一)项规定的销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为:

　　(一)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

　　(二)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；

　　(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；

　　(五)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；

　　(六)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；

　　(七)纳税人发生本细则第四条第(三)项至第(八)项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。