有奖举报是捍卫税收公正的手段

作者：刘植荣

2014年5月19日，路透社报道称，瑞士信贷银行（Credit Suisse）向美国法院认罪，承认隐匿美国公民账户信息，帮助美国公民逃税，并接受26亿美元的罚款，这些罚款包括向美国联邦政府支付18亿美元（含向美国国税局归还6.7亿美元个税），向纽约金融厅支付7.15亿美元，向纽约联储局支付1亿美元。如果此案系有人举报，举报人将获得涉税金额15%-30%的奖励，这意味着举报者将获得数亿美元的奖金，突破2007年瑞士联合银行（UBS）雇员布莱德雷·博肯菲尔德因举报美国公民账户信息获得的1.04亿美元的奖金。

税收公正是各国税制改革的指导方针，这包括纳税人与负税人统一、提高税收效率、富人(从社会得利多者)多纳税等原则，但是，如果执行过程中缺乏有力的监管，再公正的税制也会出现逃税现象，逃税就是对依法纳税人的不公。为此，打击逃税成为各国的共同课题，甚至连银行保密制度闻名于世的瑞士也在2014年5月6日与46个国家签署《税务事项信息自动交换宣言》，承诺执行银行间信息自动交换全球新标准，以打击逃税和税务欺诈。

美国的税制以直接税为主体，基本上只对居民个人的收入和财产征税（美国没有增值税，对公司征收的所得税等同于对公司股东征收所得税），大致分配是：联邦政府对收入征税，州和地方政府对财产征税。美国税收实行个人申报制，收入和家庭财产是多少，完全由个人核算，然后向税务部门报告（大多在网上报税），政府依据个人申报的数额征税。由于实行个人年度报税制度，这大大提高了征税效率，美国10万税务官管理着1.4亿个纳税义务人，平均每人每年征收个税2000多万美元。

为打击逃税行为，美国税务机关每年都要抽查一定比例的报税表，对逃税者除了重罚外，如涉税金额大还要提起公诉判决入狱。美国国税局有3000多名税务稽查官，2010年抽查了1735083份报税表，占报税表总数的0.9%，全年稽查出的涉税额为448亿美元。

为鼓励全世界的人向美国税务机关举报美国公民的逃税行为，美国国会通过法律授权国税局奖励举报人，奖金数额是涉税金额（包括补交税款、罚款和利息）的15%-30%。国税局举报处（IRS Whistleblower Office）接受来自全球的举报信，2011年收到7471起举报，涉税金额48047500美元，奖励举报人8008430美元，奖金占涉税金额的17%；2012年收到8634起举报，涉税金额592798294美元，奖励举报人125355799美元，奖金占涉税金额的21%。

瑞士联合银行（UBS）雇员布莱德雷·博肯菲尔德2007年向美国举报该银行协助美国公民逃税，授意美国公民用现金购买珠宝和艺术品存入该银行，该举报让美国从瑞士联合银行4000多个美国公民账户那里追缴了4亿美元的税款。2012年9月初，国税局拿出1.04亿美元奖励博肯菲尔德，占涉税金额的26%，这是迄今美国奖励给逃税举报人最大的一笔奖金。

瑞士联合银行最终向美国交出了所有美国公民的账户信息，并交了7.8亿美元的罚款才免于刑事责任。这次举报和严厉执法震慑了把钱存入外国银行逃税的美国公民，33000多个在外国银行开设账户的美国公民主动到美国国税局投案自首，补交了50多亿美元的税款和罚款。

美国对其公民（包括绿卡持有者）在全世界的收入和资产征税，假如一中国人移民到美国或取得美国绿卡，则他以及妻子和子女在中国取得的所有收入和资产（包括房产、银行账户和珠宝等）都要向美国联邦政府、州政府和地方政府报税，依照美国税法纳税。在美国公债不断突破上限、政府几次关门且增税难度较大的情况下，政府只有通过堵塞税收漏洞来充实财政，从而加大了对公民海外收入和资产的查处力度，鼓励世界各国居民举报移民到美国的人在原籍国的收入和资产情况，为举报人保密，并给予重奖。

近几年来，美国积极向全世界宣传其税法，鼓励全世界的人举报美国公民的逃税行为，并重奖举报人，为美国挽回了巨额税收损失，震慑了有逃税企图的人，维护了税收公正。美国作为世界上唯一的超级大国和最发达的市场经济国家，其在税收制度方面积累了不少经验，其中不乏先进、科学、公正、合理的做法值得我们借鉴学习。