中、日、美汽车相关税种对比分析
中国汽车报社汽车产业经济研究院

一、 概述
    税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实行宏观调控的一个重要经济杠杆。随着汽车在国民经济中所占地位越来越重要，汽车相关税收受到越来越多消费者关注，和民生息息相关。合理的税收制度，可以引导汽车消费向节能环保的理性方向发展。本文通过对比中、日、美三国汽车相关税收制度，分析中国现行汽车税收制度与美日两国差异，并提出未来税制改革的建议。
　　一般来说，汽车相关税费可根据其缴纳范围的不同，分为购车环节税费、保有环节税费和使用环节税费三类。购买阶段税费一般为车主在获得车辆拥有权时必须支付的，通常为一次性征收；保有环节税费一般由车辆的保有者缴纳，无论使用与否，都必须按年或月交税；使用环节税费则为汽车使用过程中，使用者需承担的税费。

二、中、日、美汽车相关税收简述

1、中国与车辆相关的税收
（1）购车环节
①车辆购置税：税额为车辆计税价格的10%。车辆购置税为国税。
②增值税：税率17%，税额已包含在车辆销售价格中。增值税为国税。
③关税：目前，整车关税税率为25%，汽车零部件关税税率为10%。关税为国税。
④消费税：目前，消费税按车型排量不同分为7档，税率从1%～40%不等。消费税为国税。
分类 税率
排量≤1.0L 1%
1.0L＜排量≤1.5L 3%
1.5L＜排量≤2.0L 5%
2.0L＜排量≤2.5L 9%
2.5L＜排量≤3.0L 12%
3.0L＜排量≤4.0L 25%
排量＞4.0L 40%
（2）保有环节
①车船税：目前，车船税统一按每辆车60元~660元征收（各省根据根据经济发展状况制定税额）。将于2012年1月1日起实施的新车船税按车型排量不同划分为7档。
分类 税额
排量≤1.0L  60元～360元

1.0L＜排量≤1.6L 300元～540元

1.6L＜排量≤2.0L 360元～660元

2.0L＜排量≤2.5L 660元～1200元

2.5L＜排量≤3.0L 1200元～2400元

3.0L＜排量≤4.0L 2400元～3600元

排量＞4.0L 3600元～5400元

（3）使用环节
①成品油消费税：目前，汽油燃油税为1元/升，柴油燃油税为0.8元/升。成品油消费税为国税。
（4）减免税措施
将于2012年实施的《车船税法》规定，对使用新能源的汽车可免征车船税。

2、日本车辆相关税收
（1）购车环节
①自动车取得税：当车辆取得价格在50万日元（含）以下时，车辆免税；车辆取得价格超过50万日元时，按照用途不同，税率有所变化。如果是私人使用（非运营）的非轻型汽车，其税率为5%，运营车辆及轻型汽车为3%。“取得价格”按照车型对应的征税基准乘以折旧系数（新车为1）得到，并非实际售价。自动车取得税属于地方税收。
②消费税：依据车辆税前价格的5%征收，计入车辆价格。其中4%纳入国家税收，1%纳入地方税收。
（2）保有环节
①自动车重量税：乘用车根据自重不同，按5000日元/0.5吨/年征税，卡车总重2.5吨（含）以下按3800日元/吨/年征税，超过2.5吨则按5000日元/吨/年征税，客车则统一根据总重，按5000日元/吨/年征税。自动车重量税属于国税。
②自动车税/轻自动车税：对于私人使用（非运营）的乘用车（不含微型车），按车辆排量不同分10档征税。
分类 税额
排量≤1.0L 29500日元
1.0L＜排量≤1.5L 34500日元
1.5L＜排量≤2.0L 39500日元
2.0L＜排量≤2.5L 45000日元
2.5L＜排量≤3.0L 51000日元
3.0L＜排量≤3.5L 58000日元
3.5L＜排量≤4.0L 66500日元
4.0L＜排量≤4.5L 76500日元
4.5L＜排量≤6.0L 88000日元
6.0L＜排量 111000日元
对于私人使用（非运营）的微型乘用车按7200日元/年统一征收，对于私人使用的微型卡车则按4000日元/年统一征收。自动车税/轻自动车税为地方税。
（3）使用环节
①挥发油税/地方挥发油油税：现行标准为53.8日元/升，其中包含48.6日元汽油税和5.2日元地方汽油税，计入汽油价格。汽油税为国税，地方汽油税为地方税。
②轻油税：现行标准为32.1日元/升，计入柴油价格。轻油税为地方税。
③石油气税：现行标准为17.5日元/kg，计入LPG价格中。石油气税为国税。
④消费税：按燃料税前价格的5%征收，其中4%为国税，1%为地方税。柴油的消费税基准按除去轻油税部分计算。
（4）减免税措施
根据2009年4月日本政府出台的税制改革方案，对于排放和油耗满足相应国家标准的车辆实施减税。
①纯电动汽车、插入式混合动力汽车，以及达到免税标准的清洁柴油汽车、混合动力汽车、天然气汽车被称为新时代汽车，可以享受购车时车辆取得税和首年车辆重量税全免的优惠。其他满足相应标准的车辆可分别享受上述两项税额75%或50%的优惠。
②对于纯电动汽车、插入式混合动力汽车以及满足减税标准的天然气汽车，2010、2011年自动车税额按50%征收。
③对于购买满足减税条件的二手车的消费者，根据车型不同，可享受自动车取得税税率0.5%～2.7%优惠。

3、美国汽车相关税收
（1）购买环节
①联邦消费税，对于总重在33吨以上的载货车、26吨以上的挂车征收，税率为12%。联邦消费税为国税
②销售税，各州情况不同，平均为4%。销售税为地方税。
（2）保有环节
①联邦使用税：根据车辆总重不同，按年征收。联邦使用税为国税。
分类 税额
总质量≤25吨 100美元
25吨＜总质量≤34吨 453美元
34吨＜总质量 550美元
（3）使用环节
①联邦消费税：汽油为3.5美分/升，柴油为3.75美分/升，为国税。
②燃料税：各州税额有所不同，平均为4美分/升，为地方税。
（4）惩罚性税收措施
油老虎税：针对购买高油耗车型的消费者额外征收的税款，根据所购车型的燃油经济性（单位为mpg，即英里/加仑）分为11档征收。
分类 税额
21.5≤mpg＜22.5 1000美元
20.5≤mpg＜21.5 1300美元
19.5≤mpg＜20.5 1700美元
18.5≤mpg＜19.5 2100美元
17.5≤mpg＜18.5 2600美元
16.5≤mpg＜17.5 3000美元
15.5≤mpg＜16.5 3700美元
14.5≤mpg＜15.5 4500美元
13.5≤mpg＜14.5 5400美元
12.5≤mpg＜13.5 6400美元
mpg＜12.5 7700美元

三、中日美三国汽车相关税收比较

    首先，让我们以同一款车为例，算一下按照中国、日本、美国的税收政策，消费者需支出税额的情况：
    中国方面，以售价为21.48万元的凯美瑞240G经典版（百公里油耗10.3L）为例，以使用10年，行驶20万公里计算，各项税额如下表所列：
税种 税额
购买环节 购置税 21480元
 增值税 23185元
 消费税 12274元
保有环节 车船税 6600元
使用环节 燃油税 20600元
合计 84139元
相当于车辆售价的39%
注：百公里油耗依据工信部公布数据计算。车辆出厂价按零售价80%计算。车船税按新车船税标准中660元档计算。

    日本方面，以售价（含税）为250.7万日元的凯美瑞2.4L基本型（自重1500kg、百公里油耗8.8L）为例，以使用10年，行驶20万公里计算，各项税额如下表所列：
税种 税额
购买环节 自动车取得税 112800日元
 消费税 119381日元
保有环节 自动车重量税 150000
 自动车税 450000
使用环节 挥发油税 946880日元
 燃料消费税 114048日元
合计 1893109日元
相当于汽车售价的75.5%
注：百公里油耗依据企业网站公布数据。油价按东京2011年2月油价（含税）每升136日元计算。

    美国方面，以售价（税前价格）为22590美元的Camry 2.5L SE（百公里油耗7.13L~10.69L）为例以使用10年，行驶20万公里计算，各项税额如下表所列：
税种 税额
购买环节 消费税 903.6美元
保有环节 联邦使用税 1000美元
使用环节 联邦消费税 499.1～748.3美元
 燃料税 57.04～85.52美元
合计 2459.74～2737.42美元
取最高值计算，相当于车辆售价的12.2%
注：百公里油耗依据EPA公布数据（最大值与最小值分别代表市区油耗和高速路油耗）

    根据前面对于不同国家税收制度的简介，以及上面的对比中，可以看出我国汽车相关税收制度与日本、美国相比，有以下几点不同：
    1、日、美在购买环节征税比例较小，其中日本为5%～10%，美国则平均为4%。相比之下，购买环节在我国汽车税收中占据主要位置。
 中国 日本 美国
购买环节税费 国产车28%~67%
进口车53%~92% 5%~10% 轿车和轻型车平均4%
注：此处的中国购买环节税费比例未考虑不同税种征税基准的差异，为粗略统计。
    2、日本在汽车使用阶段采用高额燃油税，比例较高，以此限制大排量汽车，推动节能车型的发展，美国的燃油税相对较低。这从一个侧面解释了为什么日本国内车型结构以小排量为主，而大排量SUV在美国销量很大。相比之下，尽管我国近年来出台了燃油税等相关政策，但力度不大，对于促进节能减排效果仍有待提高。
    3、日、美汽车相关税收兼顾国家和地方税收，其中日本在购买、保有、使用环节均有国家税与地方税，美国在购买环节和使用环节设置有国家税与地方税。增大汽车税收中地方税收的比例，一方面可以调动地方对于鼓励汽车消费的积极性，另一方面可以使地方有更多资金用于道路等基础设施建设。相比之下，我国汽车相关税收改革过程中，一些原本纳入地方财政的税目合并或取消，目前除增值税为国家与地方共享税、车船税为地方税外均为国税。
    4、日本对于汽车相关税收的鼓励政策力度较大，并按照尾气排放水平和油耗两方面标准。既鼓励消费者购买新能源车，也有利于促进传统汽、柴油汽车技术水平的提高。美国则通过油老虎税对购买燃油消耗量超标车型的消费者进行惩罚。相比之下，我国通过一系列税收改革，逐步提高对于购买大排量车型消费者的征税力度，对于高效内燃机汽车和新能源车的鼓励力度不够，标准不够明确。

四、对我国汽车税收制度的建议
    1、减轻购买环节在全部汽车相关税费中所占比例，通过增大使用环节税费比例引导汽车消费向节能减排方面发展。随着汽车逐渐由原来的奢侈品向一般商品转变，建议消费税只对高档车征收。
    2、提高汽车相关税费中地方税的比例，改变目前部分地方政府通过简单的“一刀切”限制汽车市场的做法，提高地方政府鼓励汽车消费和改善用车环境的积极性。
    3、推动对汽车尾气排放和燃油消耗水平的评价标准制定，并以此为依据加大购买新能源车、高效内燃机汽车的税收优惠。 

执笔人：蒋东镭