库存现金核算审计的“七路回马枪”
高级审计师 张政斌
一路回马枪：日常管理测试
㈠目标锁定
证实控制现金结余、管好日常收支制度的健全性、有效性——制度的执行力如何？
㈡方法妙用
审阅现金管理制度和收付票据、盘点记录等原始单证，关注日常管理的执行力?
㈢细节技巧
1.审查若干笔序时收付业务，关注有无收入现金未解缴银行而直接用于支出的现象。
2.审查收款收据、发票使用情况，关注预先连续编号的单证是否存在短缺、刮擦现象，警觉收不入账问题。
3.审阅支付凭证，关注是否存在未经批准擅自付款或不经转账而用现金直接大收大支问题。
4.审阅现金日记账和盘点表，关注是否存在超库存限额结余现金或溢缺现金问题。
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二路回马枪：账簿记录测试
㈠目标锁定
⑴.证实库存现金日常收付业务的合法性。
⑵.证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金在资产负债表日是否将所有应当记录的收支业务均已完整记录，是否按企业会计准则规定恰当计价、列报。
㈡方法妙用
抽查至少二个月份的现金收支记录。
①.核对库存现金日记账与总账余额，验证其一致性，发现不符情况追查成因。
②.复算加总额正确性，筛查是否存在少计收入、多计支出、贪污盗用现金问题。
③.审阅账簿摘要栏，验证收付业务合法性。
④.审阅账簿金额栏，关注大额收支记录，验证账簿记录与记账凭证、原始凭证的一致性，收入解缴银行及时性，账务处理正确性，登记期间恰当性等。
⑤审阅对应科目栏，验证会计科目运用及账务处理的正确性。
⑥审阅账簿逐日余额，验证是否存在超过规定库存限额问题。
⑦.审阅登记日期，验证是否存在日期前后颠倒，故意调剂掩饰错弊问题。
⑧.审阅若干笔序时收支业务，验证是否存在收入现金未解缴银行而直接用于自身开支的“坐支”问题。
㈢技巧细节
⑴.审阅并核对现金日记账与现金收付凭证记录，验证日期、摘要、金额等内容是否相符或接近，是否以记账凭证为依据逐笔序时登记现金收支业务并逐笔结出余额，关注所有收付业务是否完整记录于有关账户中，其账务处理是否合法、结算范围是否超出规定、登记是否按日期序时入账，对于日期栏和凭证编号栏前后顺序颠倒的、摘要栏记录不清的、金额栏数额过大的、应通过银行办理转账而办理了现金结算的、对应科目栏异常账务处理的收付业务，应进一步追查其账面金额的真实性。
⑵.根据结存栏记录，分析每日余额合理性，关注有无异常红字余额、超出限额部分是否及时解缴银行、是否存在漏记收入、多级支出、白条底库、挪用现金问题。
⑶.抽查核对部分业务收入凭证存根联与每日银行送款单回单联、现金日记账或者相关明细账记录，关注收据存根联每一笔业务的付款单位、日期、金额等要素是否与账面记录相符相近、是否及时完整入账、是否及时解缴银行，警觉付款单位张冠李戴、金额日期相差较远以及收据存根联上有金额而账上无记录的情况，注意有无入账时少计收入、循环入账、以收低支、坐支贪污、截留挪用行为。
三路回马枪：凭证记录测试
㈠目标锁定
⑴.证实库存现金日常收付业务的合法性。⑵.证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有或控制，是否按企业会计准则规定恰当计价、列报。
㈡方法妙用
⑴.根据现金日记账的抽查结果，有针对性地选取适当样本，核对收付款凭证与①银行存款日记帐、②银行对帐单、③应收或应付账款等相关明细账、④销货或购货发票等相关凭据（如合同）及其它有关记录，验证是否相符。
⑵.审阅会计凭证，验证①记账凭证会计分录的正确性，②所附原始凭证反映业务的合法性、单证类型数量的充分必要性、内容填写的完整性；③已签发的现金支票是否全部兑现。
㈢技巧细节
审查记账凭证时，须随时核对与其所附收付款原始凭证，关注其内容、金额、附件张数是否相符，关注非正常业务大额现金支出与对应明细账记录所反映业务的来龙去脉和经济实质，警觉不适当的会计分录，注意这些非正常业务支出有无履行授权批准、有无履行审核、有无合规原始凭证。
审查原始凭证记录，关注发票收据是否为印有税务财政监制印章的正规票证，预先编号是否连续完整，凭证的签发单位、签发日期、接受单位、内容摘要等是否完整齐备、业务是否真实，凭证的数量、单价、金额、合计等是否正确，大小写是否相符，是否有涂改、刮擦、伪造痕迹，警觉由企业自行填制的收据存根联编号的缺号或断号现象，注意有无弄虚作假、徇私舞弊问题。
审核已签发现金支票，关注是否按编号顺序签发支票，已签发支票存根联号码是否连续，作废支票是否与存根联一并保存在支票本上并盖有作废戳记。
四路回马枪：定期截止汇总测试
㈠目标锁定
证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金在资产负债表日是否将所有应当记录的收支业务均已完整记录，是否按企业会计准则规定恰当计价、列报。
㈡方法妙用
抽查资产负债表日临近日期收支原始凭证，验证记账截止日期的准确性。
㈢技巧细节
抽查资产负债表日前后若干天内一定金额以上的现金收支原始凭证，关注截止日期是否恰当、日清月结制度是否有效执行，是否存在跨期登记事项，并考虑是否建议调整。
五路回马枪：现金清查测试
㈠目标锁定
证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有或控制，是否将所有应当记录的收支业务均已完整记录。
㈡方法妙用
⑴.监督盘点库存现金实有数额，并与库存现金日记账余额核对，验证其一致性。
⑵.抽查核对被审单位库存现金盘点表与相应月份库存现金日记账，关注其自行清查记录中的所有现金溢缺事项及其成因，核实其会计处理及相关手续的合法有效性。
㈢技巧细节
⑴.为防止出纳员在监盘前故意制造假象、销证灭迹、掩饰舞弊，盘点方式最好实施突击性盘点；为避开收支业务高峰，盘点时间最好选择在对企业和审计人员均较方便时，一般宜安排在上午营业开始前或下午业务终了后；范围最好是对各部门经管现金同时盘点，防止“拆东墙补西墙”相互挪用顶替。
⑵.必须有被审单位现金出纳员和会计主管参加并始终在场，不得由他人随意代替，尤其出纳更不得代替；当审计人员在盘点现场宣布对现金盘库时，为准确确定库存现金实有数与应有数，一切现金出纳业务应立即停止；为分清责任，盘点工作应由出纳人员亲自清点，其他人员现场共同监督，清点后由所有盘点人员签字确认现金实有数。
⑶.由出纳员自己具体实施现金盘点加计工作，分币种、面值编制“库存现金监盘表”，审计人员只作现场监盘，关注保险柜内的所有物品，包括应入账而未入账的现金收付款凭证（尤其是原始凭证）、个人存折、笔记本以及片纸寸条等，警觉票据上的制证日期与正在执行的盘点日期之间的时间间隔较长形成的舞弊以及白条抵库、现金溢缺情况，注意查证是否存在记账不及时以及由此产生的挪用问题和账外收支“小金库”、贪污问题。
⑷.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证、有价证券等，应在“库存现金盘点表”中注明，必要时建议调整。
⑸.在非资产负债表日盘点的实存金额，应调整至资产负债表日。
六路回马枪：外币折算测试
㈠目标锁定
证实外币计价的正确性。
㈡方法妙用
检查发生额记录，验证外币现金选用折算方法的合法性及其前后各期的一贯性。
㈢技巧细节
检查外币库存现金日记账及“财务费用”、“在建工程”等相关账户记录，1.关注并复算外币现金的①增减变动额是否采用发生交易日即期汇率或者按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额；②期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；③折算差额的计算及其会计处理是否正确。
2.关注选择采用汇率的方法是否前后各期一致。
七路回马枪：报表披露测试
㈠目标锁定
证实资产负债表中货币资金项目下所列库存现金在资产负债表日是否按企业会计准则规定恰当计价、列报。
㈡方法妙用
帐表核对，即核对库存现金账户期末余额与资产负债表中披露数值，验证其一致性。
㈢技巧细节
核对库存现金账户期末余额与资产负债表中货币资金项下所列库存现金金额是否相符，关注是否存在虚假瞒报。