银行存款核算审计应把握“三板斧”
张政斌
一、日常管理测试
㈠第一斧：目标锁定
证实管好日常收支，确保资金安全制度的健全性、有效性——制度的执行力如何？
㈡第二斧：方法妙用
审阅管理制度和收付票据、调节表等原始记录，关注日常管理的有效性与执行力?
㈢第三斧：细节技巧
1. 审阅银行开户许可证及其账户开立情况，关注是否存在多头开户问题。2.审阅债权债务等往来票据所载内容、金额、时间等记录，关注是否存在非法套取银行信用或非法套取客户资金问题。3.审阅被审单位自制的银行存款余额调节表，关注编制人是否为非出纳人员，期末是否定期及时编制等？
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二、账务核算审计
㈠账务处理测试
1、第一斧：目标锁定
1.证实银行存款日常收付业务的合法性。2.证实资产负债表中货币资金项目下所列银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有或控制，是否将所有应当记录的收支业务均已完整记录，是否按企业会计准则恰当计价、列报。
2、第二斧：方法妙用
1.测试银行存款余额，其起点是核对银行存款日记账与总账余额，验证其一致性，发现不符应追查成因。2.分析复核累计余额，验算加总额正确性。3.抽查大额重要银行存款收支记录，验证①经济业务发生的合法性，②账簿记录与记账凭证、原始凭证的一致性，③原始凭证的齐备性，④账务处理正确性，⑤登记期间恰当性等。
3、第三斧：技巧细节
1.审阅银行存款日记账摘要栏、金额栏，核对其与相关凭证、账户的进账情况，关注各项收付款业务是否与本单位经营活动有关，是否完整记录于有关账户中，是否存在非营业目的的大额货币资金转移，如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并记录在案；关注有无只记金额不记摘要的业务，对于数额相等日期相近的一收一付或一收多付、多收一付事项，应警觉是否存在出借银行账户问题；关注现金支票提现内容是否符合现金结算范围，警觉是否存在套取现金问题；关注日记账序时记录是否按收付业务顺序登记，警觉是否存在故意调整、掩饰错弊问题。2.计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审单位银行存款应收利息收入与实际利息收入之间差异是否恰当，评估利息收入的合理性，关注银行存款余额是否存在，是否存在高息资金拆借，是否将利息收入完整入账。3.抽查与银行存款有关的往来账户，关注是否存在利用往来账户进行贪污等非法活动问题。
㈡会计凭证测试
1、第一斧：目标锁定
⑴证实银行存款日常收付业务的合法性。2.证实资产负债表中货币资金项目下所列银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有或控制。
2、第二斧：方法妙用
1.根据银行存款银行存款日记账的抽查结果，有针对性地选取适当样本，核对收付款凭证与①银行存款日记帐、②银行对帐单、③应收或应付账款等相关明细账、④销货或购货发票等相关凭据（如合同）的有关记录，验证其是否相符。2.审阅会计凭证，验证①记账凭证会计分录的正确性；②所附原始凭证反映业务的合法性、单证类型数量的充分必要性、内容填写的完整性。
3、第三斧：技巧细节
审查记账凭证时，随时关注核对与所附收付款原始凭证内容、金额、张数的一致性。
1.审查银行存单，关注存单是否与账面记录金额一致，是否为被审单位所拥有，是否被质押或限制使用。①对于已质押的定期存款，应核对质押合同，关注对应的质押借款是否入账。②对于未质押的定期存款，应关注开户证实书原件。③分析定期存款占全部银行存款的比例、存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，关注是否存在非法集资问题及存款的安全性。2.审查收款收据、发票使用情况，关注预先连续编号的单证是否存在短缺、刮擦等问题。
㈢定期截止汇总测试
1、第一斧：目标锁定
1.证实资产负债表中货币资金项目下所列银行存款在资产负债表日是否将所有应当记录的收支业务均已完整记录，是否按企业会计准则恰当计价、列报。
2、第二斧：方法妙用
抽查资产负债表日前后临近日期数天发生的收支业务原始票据，验证记账截止日期的恰当性。
3、第三斧：技巧细节
抽查资产负债表日前后若干天内一定金额以上的银行存款收支原始票据，验证业务截止日期，①审阅票据收入日期与送存记录，关注期末是否存在未送存银行的票据；②审阅期后银行对账单第一周的银行存款收入，并核对企业银行存款日记账，关注是否存在决算日不结账，将期后收入提前入账的问题（如将期末未解缴银行的收入汇票、支票或在途资金列入银行存款等跨期登记事项）；③审阅期末签发的最后一张支票序号，关注此序号之前的支票是否存在已寄出而于期后才入账，人为控制截止期的问题，同时考虑是否建议调整。
㈣现金清查测试
1、第一斧：目标锁定
1.证实资产负债表中货币资金项目下所列银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审单位所拥有或控制。
2、第二斧：方法妙用
⑴1.银行存款余额调节表检查。①.对内部控制可以信赖的企业，则可采取复核被审单位自行编制的银行存款余额调节表的方法，关注编制人是否为独立人员，是否定期编制，是否及时调节差异。②.对内部控制不可信赖的企业，则须采取由审计人员自行独立编制银行存款余额调节表的方法，来验证银行存款余额的存在性。2.函证银行存款余额，关注账户存款人是否为被审计单位。
3、第三斧：技巧细节
⑴. 1.获取或编制资产负债表日的银行存款余额调节表，验证①加计汇总数是否正确，②调节后银行存款日记账、总分类账余额与银行对账单余额的一致性。2.抽查年末12月份和本年任意二个月收支业务较为频繁月份的银行存款调节表，复核其数字的正确性，对于银行存款账面余额与对账单余额不一致的情况，除调节未达账项外，还应关注本月未达账项是否在下一月份的银行对账单上全部兑现，特别警觉因长期未达账项而形成的挪用情况；即使调节表余额一致，更要关注是否存在利用银行已收、企业未收和银行已付、企业未付的“一收一付金额相等而一方遗漏入账”的未达账项（因其无论调节与否均不会影响调节余额），进行贪污或出借账户的问题。3.为保证函证效果，应向被审计单位在审计年度内存过款的所有有业务往来的银行发函，包括零账户或账户已结清的银行（因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在）以及审计人员已经直接取证过的银行，关注贷款到期日、利率、开始支付利息日期、贷款担保等信息，警觉企业是否存在未入账的银行借款和未披露的或有负债——此乃立足账内深挖帐外也。4.抽查不少于二个月的银行存款日记账与银行对账单及银行询证函回函收支余额记录，逐笔核对其账面记录金额、日期一致性，关注是否存在出租出借银行账户，是否存在与本单位无关的收付款业务。5.检查一年以上的定期存款或限定用途存款（因已不属于流动资产），关注被审单位账面余额与函证结果的差异，警觉银行存款是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外款项，以考虑对现金流量表的影响。
㈤外币折算测试
1、第一斧：目标锁定
证实外币计价的正确性。
2、第二斧：方法妙用
审阅非记账本位币银行存款,①验证选用折算汇率的合法性及其折算方法前后各期的一贯性，②复算折算金额的正确性。
3、第三斧：技巧细节
检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等相关账户记录，1.关注并复算外币银行存款的①增减变动额是否采用发生交易日即期汇率或者按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率将外币金额折算为记账本位币金额；②期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；③折算差额的会计处理是否计入当期损益。2.关注选择采用汇率的方法是否前后各期一致。
㈥报表披露测试
1、第一斧：目标锁定
证实资产负债表中货币资金项目下所列银行存款在资产负债表日是否按企业会计准则恰当计价、列报。
2、第二斧：方法妙用
核对资产负债表日的银行存款账户期末余额与资产负债表中披露数值，验证其一致性。
3、第三斧：技巧细节
核对银行存款账户期末余额、银行存款对账单及其银行存款余额调节表与资产负债表中“货币资金”项下所列银行存款，关注金额是否相符，是否存在虚假瞒报。
最后搂半斧：联系地看问题