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第二节 石油天然气开采的确认和计量
正文
第二节 石油天然气开采的确认和计量（续）
六、矿区权益转让的会计处理
转让部分矿区权益且其剩余矿区权益成本的收回存在较大不确定性的，转让时不应确认损益；以矿区组为基础进行减值测试的，转让其中某一矿区视为整个矿区组的一部分，作为转让部分矿区权益处理。
(一)探明矿区权益的转让
1．转让全部探明矿区权益
根据油气准则，企业应将转让所得与矿区权益账面价值之间的差额计人当期损益。
(例28—1)×石油公司转让了其拥有的矿区A，其账面原值为1 000万元，已计提减值准备2007元，目前账面价值为800万元，转让所得900万元。
×公司应当将转让所得大于矿区权益账面价值的差额确认为收益。相关账务处理如下：
借：油气资产减值准备 200
银行存款 900
贷：矿区权益 1 000
营业外收入 100
如果转让所得为700万元，×公司应当将转让所得小于矿区权益账面价值的差额确认为损失。相关账务处理如下：
借：油气资产减值准备 200
银行存款 700
营业外支出 100
贷：矿区权益 1 000
2．转让部分探明矿区权益
根据油气准则，企业应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额计人当期损益。
(例28—2)×石油公司转让了其拥有的矿区B中的20km2，转让部分的公允价值为400万元，转让所得500万元。整个矿区B的面积为50km2，账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元，公允价值为900万元。
×公司转让部分矿区权益、且剩余矿区权益成本的收回不存在较大不确定性，因此应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值：
400／900×800＝356(万元)
400—356＝44(万元)
相关账务处理如下：
借：油气资产减值准备 44
银行存款 500
贷：矿区权益 356
营业外收入 188
如果转让所得为300万元，相关会计处理如下：
借：油气资产减值准备 44
银行存款 300
营业外支出 12
贷：矿区权益 356
(二)未探明矿区权益的转让
1．转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提减值准备
根据油气准则，企业应将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价值之间的差额计人损益。
(例28—3)×石油公司转让未探明矿区 C，其账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值800万元，转让所得900万元。
×公司转让全部末探明矿区权益C，应当将转让所得大于矿区权益账面价值的差额确认为收益。相关账务处理如下：
借：油气资产减值准备 200
银行存款 900
贷：矿区权益 1 000
营业外收入 100
如果转让所得为700万元，×公司应当将转让所得小于矿区权益账面价值的差额确认为损失。相关账务处理如下：
借：油气资产减值准备 200
银行存款 700
营业外支出 lOO
贷：矿区权益 1 ooo
2．转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备
根据油气准则，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值，应将其差额确认为收益；如果转让所得小于矿区账面原值，将转让所得冲减矿区组权益的账面价值，冲减至零为止。
(例28—4)×石油公司拥有的未探明矿区D1和D2在进行减值测试时构成一个矿区组。其中D1矿区权益账面原值为1 000万元，D2矿区权益账面原值为2 000万元，矿区组已计提减值准备600万元，目前矿区组账面价值为2 400万元。现×公司转让矿 D1，转让所得1 100万元。
转让所得大于未探明D1矿区权益的账面原值，×公司应将其差额确认为收益。相关账务处理如下：
借：银行存款 1 l00
贷：矿区权益 1 000
营业外收入 100
如果转让所得为900万元，转让所得小于未探明D1矿区权益的账面原值，×公司应将转让所得冲减矿区组权益的账面价值。相关账务处理如下：
借：银行存款 900
贷：矿区权益 900
3．转让部分未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提减值准备
根据油气准则，如果转让部分未探明矿区权益所得大于该未探明矿区权益的账面价值，应将其差额计人收益；如果转让所得小于其账面价值，应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。(例28—5)×石油公司拥有的未探明矿区E，面积50km2，其账面原值为1 000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元。
(1)×公司转让E矿区中的20km2，转让所得为200万元。
因转让所得小于E的账面价值(800万元)，故×公司应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值。相关账务处理如下：
借：银行存款 200
贷：矿区权益 200
(2)×公司再次转让E矿区中的10km2，转让所得为500万元。
因转让所得小于其账面价值(600万元)，故×公司应将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值。相关账务处理如下
借：银行存款 500
贷：矿区权益 500
(3)如果×公司转让E剩下的20km2，转让所得为400万元。
×公司转让部分E的所得大于该未探明矿区权益的账面价值(100万元)，应将其差额计入收益。相关账务处理如下：
借：油气资产减值堆备 200
银行存款 400
贷：矿区权益 300
营业外收入 300
(4)如果×公司转让E矿区剩余20km2，转让所得为50万元。
×公司转让E矿区的所得小于该未探明矿区权益的账面价值，应继续将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。
借：银行存款 50
贷：矿区权益 50
根据油气准则规定，×公司期末应对E矿区权益的剩余账面价值全额计提减值准备。计算减值损失为(1 000—200)一200—500—50＝50(万元)。账务处理如下：
借：减值损失 50
贷：油气资产减值准备 50
4．转让部分未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准备
根据油气准则，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值，企业应将其差额计人收益；如果转让所得小于该未探明矿区权益的账面原值，企业应将转让所得冲减矿区组的账面价值，冲减至零为止。
(例28—6)×石油公司拥有的未探明矿区F1和F2在进行减值测试时构成一个矿区组。其中Fl账面原值1 000万元，F2账面原值为2 000万元，矿区组已经计提减值准备600万元，矿区组账面价值为2 400万元。20×7年4月和10月分别转让矿区F1的一部分，10月将整个Fl转让完毕。
(1)4月，转让所得为500万元。
转让所得小于Fl的账面原值，×公司应将转让所得冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下：
借：银行存款 500
贷：矿区权益 500
(2)10月，如果转让所得为600万元。
转让所得已经大于Fl的账面原值，×公司企业应将其差额计入收益：
借：银行存款 600
贷：矿区权益 500
营业外收入 100
(3)10月，如果转让所得为400万元。
累计转让所得小于Fl的账面原值，×公司应将转让所得继续冲减矿区组的账面价值。相关账务处理如下：
借：银行存款 400
贷：矿区权益 400
七、产品分成合同的处理
由于油气开采活动需要大量投资，具有高风险、高投入和高回报的特征，因此石油公司经常采用合资、合作的方式开采油气。此外，在一些复杂地质条件下，开采油气通常需要采用专有的技术和工艺；又如为确保资源囱的利益，一些国家规定本国政府或，国家石油公司应参与油气资源的勘探和开发活动。在各种因素的综合作用下，为了合理分担投资，规避各种政治、经济和经营风险，共享专有技术，提高开采效益，油气开采行业形成了不同形式的联合作业模式，共同开发油气资源。其中，产品分成合同是目前广泛采用的一种联合作业模式，这也是目前我国石油天然气资源对外合作经营的主要模式。
在产品分成合同模式下，通常在合同各方间订立的联合作业协议中指定一方为作业者。作业者按照合同各方的意图，管理合同矿区的日常生产经营作业活动，并负责设立联合账簿，根据合同中规定的程序进行核算。联合账簿的目的是为了向合同各方提供筹资、成本和投资回收和分配的会计信息，以满足合同各方以及相关政府部门的需要。联合作业矿区不具有法人资格，其报告内容主要是反映合作矿区的资产和负债状况。
从实质上看，产品分成合同模式下的合同矿区应归属于共同控制资产。合同各方对联合账簿的投入按照自营油田的会计处理原则，确认在联合账簿中享有的份额油气资产和应承担的份额费用；从合同矿区取得的油气收入，均作为油气销售收入处理。
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