第三篇立法的问题与对策

　　我国税收立法存在许多问题，如《宪法》中除了“第五十六条中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”外，再没有关于税收的条文。我国还没有税收的母法。我国的税法都是单行法，实行单行法，而不是综合的法典不是不可以，而是还没有形成全面、完整的系统。特别是现行的大多是税收法规，问题是法律效力太低。能称得上“法律”的税收实体法，仅《外商投资企业和外国企业所得税法》和《个人所得税法》而已；并且质量不高，存在不少问题；离“法治”“应有良好的法律”的要求，还有不少差距。本文就主要谈谈这方面的问题。

　　引子：前期回顾

　　下面的《论我国涉外企业所得税改革》就是笔者曾被全国人大在“两税合并”时采纳一些观点的文章。笔者理论联系实际，从该事物的本质出发，联系当时的实际情况，探索出符合客观规律的理论，受到有关部门的重视，使其起到应有的作用。

　　论我国涉外企业所得税改革

　　两部涉外企业所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过的《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》和1981年12月13日公布的第五届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外国企业所得税法》）实施十年来，对维护我国权益、促进对外开放起到了积极作用。但我国涉外企业所得税制度建设毕竟是刚刚起步，不可避免会存在许多可为之处。我国改革的总目标，是实现有中国特色的社会主义。涉外企业所得税改革，毫无疑问应符合我国改革的总目标，要建立有中国特色的完善的涉外企业所得税体系。具体讲，在税制建设方面，要使之完善，在征管方面，要建立科学有效的征管模式。

　　一、完善税制

　　由特定国情所决定，我国涉外税收采取了与世界大多数国家不同的独立体系。因此，世界上没有现成的经验可资借鉴。这无疑为我们出了个很大的难题，同时也就存在许多可为之处。

　　(一)法规需完备。

　　涉外税收是一个独立体系，“麻雀虽小五脏俱全”，涉外税收制度与“涉内”税收制度一样，要有从立法到具体组织税款征收的一整套内容。但就我国目前的情况看，涉外税收制度还相当不完备。例如，中外合作经营企业法颁布后，对成为中国法人的中外合作经营企业，就没有与之相适应的企业所得税法；涉外企业所得税征管工作搞了十年，到目前仍还没有可资依循的征收管理法，等等。这很不适应我国实际情况的需要。特别是《中华人民共和国行政诉讼法》从1990年10月1日开始施行，该法第32条规定“被告作出的具体行政行为负有举证责任，应当提供作出该具体行政行为的证据和所依据的规范性文件”。这无疑对我们行政执法机关提出了更高的要求，处理问题要有法可依，并且执法要正确。这首先要求解决法规完备问题——有法可依，否则就要出问题。不难看出，完善涉外税收制度，已是摆在我们面前的极其紧迫的一项任务。