摘要：
随着建筑市场管理越来越规范，架子队核算与管理模式的成败直接关系到工程项目管理的成败。原有的使用手工台账方式处理架子队核算与管理模式效率低下，财务风险巨大，越来越不适宜建筑施工企业工程项目管理的需要。探索建立一种新的高效的架子队核算与管理模式已成为建筑施工企业的当务之急。本文以此为方向，运用现代财务软件的辅助功能，将责任成本核算融入到架子队的核算中去，在核算与管理中将架子队视为自己企业内部队伍，准确归集架子队的成本与借款，将工程项目部对架子队的计价表如实记录的会计账簿中，通过财务账簿中计价金额与成本、借款余额比较计算确认与架子队的债权债务。
关键词：架子队、会计核算、财务管理
引 言
近些年来，随着国家对建设领域工程分包治理力度的不断加大，工程分包已经越来越成为工程建设业主、监理以及国家审计检查的重点。如何规范企业劳务分包、劳务工工资管理，进一步规范工程施工管理，提升企业管理水平，有效应对施工领域国家的各种管理规定成为建筑企业不得不面对难题。解决这个难题的出路就是组建架子队承担工程施工任务，由此引发的架子队的会计核算与财务管理难题便摆在所有建筑企业财务人员面前。
目前，施工企业架子队会计核算与财务管理基本以辅助手工台账为主，在财务账簿中实现成本核算，用手工台账完成债权债务核算。这种手工台账的架子队核算与管理模式存在巨大的缺陷。一是增加财务人员工作量；二是手工台账缺乏准确性，手工的准确性完全依赖于手工台账的登记人员的工作细心度，当架子队数量较多时，很容易误记、漏记、多记、重复记等问题；三是手工台账复核起来困难，由于手工台账与正式账簿相分离，财务人员无法通过凭证分录的审核查出手工台账的正误，需要完成凭证审核后再逐一将会计凭证与手工台账进行比兑，才能检查出台账的正误；四是破坏了财务账簿的整体性与系统性，形成财务正式账与手工台账两张皮现象，不便于财务信息的分析与查询，也不便于财务档案与财务资料的管理。
本文偿试探索一种全新的架子队会计核算与管理模式，提高财务核算效率、降低财务人员工作强度，提升企业财务水平。本文共分为五个部分，第一部分是架子队的组建；第二部分架子队的财务管理；第三部分是架子队的核算方法；第四部分是架子队往来账的生成与查询；第五部分是结论。
1 架子队的组建
架子队是施工现场基层施工作业队伍，是以企业的管理、技术人员和生产骨干为施工管理监控人员，以劳务人员为主要作业人员的施工队。在实践中，架子队的实质就是负责施工过程中辅助材料、机械与人工，按项目部施工技术方案施工，接受项目部施工监管的一线施工队伍，负责对该施工队伍进行监管的管理、技术人员和生产骨干由项目部发放工资，费用由项目部而非施工队承担。
架子队的核心通常就是采取清包或者包含辅助助材料、设备分包的劳务公司和农民工作业队，因此当劳务分包队与项目部签订合同之初，项目部计划合同部、物资设备部、工程部、安质部、办公室与财务部应先进行沟通，明确该架子队的作业内容和管理方式，统一编制内部队伍编号，组建成为架子队。架子队的编号一经确定，不得变更，在验工计价、物资核算、财务核算、工程日志、项目部文件等资料中使用统一的架子队编号。
2 架子队的财务管理
2.1 架子队的资金管理
签订劳务分包合同的负责人为架子队负责人，成为架子队队长。架子队平时生活及零星材料采购所需的资金可以到项目部借支，借款由架子队长或者其指定的专人到项目部财务部办理，其他人员不得到项目部财务部办理款项借支。
为规范架子队资金管理，加强对架子队的资金管控，对于架子队大额的材料采购、设备租赁，应采取项目部代付的方式，即由项目部通过银行转账支付到材料供应商或者设备出租方的银行账户，不能由架子队借款支付。
2.2 架子队费用报销
架子队材料采购及费用的报销，由架子队队长或者其指定的专人负责，先经架子队队长签字再由项目经理签批。架子队报销费用发票的范围限于材料、机具、配件、差旅费、水电费、机租费、办公费、房租费、工伤医疗费等与施工生产直接相关的费用，不得报销招待费等与施工生产无直接关系的费用。
做为架子队核心的劳务公司（或农民工作业队）自带和自购的设备，采取由项目部租赁并将设备租赁费列入架子队成本的方式处理。
2.3 架子队材料物资管理
为了确保工程质量，施工用主要材料及关系工程质量的关键性材料由项目部统一采购，辅助材料可以由架子队自行采购。对于架子队从项目部领用的由架子队承担的材料物资，由物资设备部每月按队单独编制“架子队材料转账明细表”，此表由物资设备部制表人、架子队领料人、架子队队长、项目部经理签字后与发料单一起交给财务部，列入架子队成本。
2.4 架子队的工资管理
架子队所有劳务人员进场须向办公室提供进场人员身份证复印件，由办公室建立“XXX队劳务人员花名册”，每月进行一次更新。所有民工由架子队队长与每一位劳务人员签订劳务合同（合同范本由项目部提供），交由办公室劳资员存档，用于建立劳务用工等档案资料。
财务部根据具体情况报项目部领导批准决定架子队工资发放的方式，即采取银行代发或者现金发放。对于采取银行代发方式的，由财务部到银行办理工资卡。每月末计完价后，根据计划合同部提供的工费比率或者工费总额，通知各架子队上报工资表，财务进行工资成本预提。
待项目部领导批准发放架子队工资时，再根据预提成本的工资表，通过银行代发或者直接现金发放的方式支付架子队劳务人员工资。
2.5 架子队的验工计价
对于验工计价表记账的问题，我们应该改变以往的观念，既然架子队是我们自己组建的施工队伍，属于项目部组织机构编制的一部分，那么自然就应该存在对这一机构的成本归集、成本节超核算与考核。将对架子队的计价表记入财务账簿，就是为了执行这一财务管制度的体现，是项目部开展责任成本核算与管理的正常活动。
每月末，由计划合同部牵头组织对架子队当月完成工程量进行验工计价，验工计价表头应为“XXX项目部XXX队验工计价表”，此计价表封面，由项目部负责人、架子队负责人签字。架子队负责人以“XXX队”队长身份签字。
2.6 架子队伍的质量保证金扣除
在会计核算上，由于架子队伍在账簿中体现为内部施工队伍，因此不便直接从计价表中扣除质量保证金。但可以采取以下收缴方式，在拔付架子队伍资金时，让架子队伍按计价金额的5%交回部分资金，使用“其他应付款-内部调剂款”科目进行会计核算。
3 架子队的会计核算
由于项目部与架子队之间既是一种管理与被管理的关系，又是一种劳务协作的合同关系。因此架子队的会计核算既要实现架子队成本核算，又要实现双方之间的债权债务核算。目前众多企业采用手工台账的方式，根源就在于无法同步实现这两种核算。
为真正实现架子队成本核算与债权债务核算的结合，我们借鉴责任成本核算的理念与方法，设置如下会计科目：“其他应收款—施工队借款”、“其他应付款-内部调剂款”、“其他应付款-未发工资-架子队工资”、“工程施工-合同成本-责任成本”、“工程施工-合同成本—内部计价成本”两个二级科目和三个三级科目。“工程施工-合同成本-责任成本”下面增加“人工费”、“材料费”、“机械使用费”、“其他直接费”、“间接费”、“责任计价”六个四级科目。
“工程施工-合同成本-责任成本”及其下四级科目和“其他应收款—施工队借款”、“其他应付款-内部调剂款”、“其他应付款-未发工资-架子队工资”使用单位往来辅助核算，架子队在账务系统中定义为往来单位。
3.1 借款及报销小额费用发票报销的核算
“其他应收款—施工队借款”用于核算架子队从项目部领取现款，类似于备用金科目。由于架子队借款、还款频繁，因此单独用一个科目核算。
3.1.1 架子队在项目部领取款项，依据架子队负责人或者专职管理员的借据，做以下会计分录：
借 其他应收款—施工队借款（某队）
贷 现金或银行存款
3.1.2 施工队报销发票抵还借款，根据架子队的发票报销单做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（某队）
工程施工-合同成本-责任成本—机械使用费（某队）
工程施工-合同成本-责任成本—其他直接费（某队）
贷 其他应收款—施工队借款（某队）
3.2 工资的核算
“工程施工-合同成本-责任成本-人工费”用于核算架子队职工及劳务工的工资成本。“其他应付款-未发工资-架子队工资”用于核算架子队工资计提了与发放。由于架子队的管理、技术人员和生产骨干人员工资由项目部发放，构成架子队核心的外包队伍并非企业真正的组织机构，是以劳务公司或者农民工作业队为主体构成，为避免虚增企业职工薪酬总额，故架子队的劳务人员工资不宜通过“应付职工薪酬”科目进行核算，改为“其他应付款”科目核算较为适宜。
3.2.1 工资计提
每月末根据计划合同部提供计价表的工费比率或者工费总额，让架子队编制工资发放表，以工资表做以下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本-人工费（某队）
贷 其他应付款-未发工资-架子队工资（某队）
3.2.2 工资发放
当项目部领导批准发放某月份工资时，根据计提时的工资表进行发放，做如下会计分录：
借 其他应付款-未发工资-架子队工资（某队）
贷 现金（银行存款）
3.3 材料费用的核算
“工程施工-合同成本-责任成本—材料费”用于核算架子队的材料成本。
3.3.1 从项目部领取的材料物资。每月末，物资部门将应由架子队承担的材料编制“架子队材料转账明细表”，财务部以“架子队材料消耗明表”做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（某队）
工程施工-合同成本-责任成本—机械使用费（某队）
贷 原材料
3.3.2 各架子队之间材料调拔转账，根据物资部核实的“材料调拔单”做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（转入队）
贷 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（转出队）
或者
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（转入队） 正数
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（转出队） 负数
3.3.3 架子队购买的小额辅助材料发票报销低还借款，根据架子队的发票报销单做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（某队）
贷 其他应收款-施工队借款（某队）
3.3.4 架子队购买的批量较大的大额辅助材料由项目部代付，通过银行代付或者通过应付账款核算。根据架子队的发票报销单如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本—材料费（某队）
贷 银行存款（或者应付账款-购货款）
3.4 机租费用的核算
“工程施工-合同成本-责任成本—机械使用费”用于核算架子队的机械使用成本。
3.4.1 小型设备及零星租赁，金额较小，可以让架子队借款支付，根据架子队的发票报销单据做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本-机租费（某队）
贷 其他应收款-施工队借款（某队）
3.4.2 施工现场各架子队之间设备的相互借用，根据两个架子队之间的设备使用台班签认单，做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本-机械使用费（某队） 正数
借 工程施工-合同成本-责任成本-机械使用费（某队） 负数
3.4.3 大型设备长期租赁或者自带大型设备施工。由出租方提供的发票，根据架子队的发票报销单做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-责任成本-机械使用费（某队）
贷 应付账款-应付机租费（某公司）
3.5 验工计价的核算
每月末，依据计划合同部提供的架子队验工计价表，做如下会计分录：
借 工程施工-合同成本-内部计价成本
贷 工程施工-合同成本-责任成本-责任计价（某队）
4 架子队往来账的生成与查询
由于上述会计核算过程中，对核算科目合理的设置了辅助核算，因此，我们通过相关辅助账的查询可以获取架子队的成本与债权债务信息。
4.1 架子队“往来余额表”的查询
在财务软件中查询单位余额表，不选择科目，只选择架子队编号的情况下，产生的“单位余额表”，反映了该架子队上述所有核算科目余额汇总及金额合计。各成本科目反映了架子队的成本情况；各科目合计金额借方为账面预付，贷方为应付，反映了项目部架子队的债权债务情况。
4.2 架子队“单位三栏明细账”的查询
在财务软件查询单位三栏账，不选择科目，只选择架子队编号，产生的“单位三栏明细账”为该架子队上述所有核算科目“借”“贷”发生情况，类似于应付账款科目的“单位三栏明细账”。
5 结论
上述架子队核算与管理模式，运用责任成本核算的管理理念，结合财务软件辅助核算功能，将两者有机结合起来。一是降低了财务人员工作强度，取消了手工台账，大大减少了财务人员的工作量；二是提高了财务核算的准确性，通过会计凭证处理一次业务过程，实现了成本核算与债权债务核算，对会计凭证分录的审核就能实现成本与债权债务核算的准确性，消除手工台账登记过程中失误与出错的隐患。三是提高了财务核算效率，把架子队的往来账与成本账融为一体，成本分析与债权债务核算均通过不同的余额与三栏账查询可以从账簿获得，大大提高了财务工作效率；四是维护了财务账簿的系统性与整体性，将手工台账的相关功能完全融入财务账簿体系，消除了的手工台账与财务账簿的两张皮现象。
总之，运用上述架子队核算与财务管理模式，架子队在财务账簿与内部管理中体现为一个内部队伍的成本核算与管理，有效的提高了企业财务管理效率与水平。
参考文献：
1、《建筑企业工程项目责任成本管理》，曹锡锐、城云、张艳辉主编，人民出版社2012年2月第1版
2、《中铁二十三局集团项目部财务管理与会计核算试行办法》，中铁二十三局集团有限公司“局集团财发〔2009〕80号”
3、《成都铁路局铁路建设项目推进架子队管理实施细则》，成铁建设（2010）676号文件