农民专业合作社大田作物的成本核算

　　本文以种植花生为例，对大田作物由种植到收获这一特殊的农业生产过程进行成本核算举例。

　　一、准备阶段的成本核算。

　　包括合作社购买种子、化肥、农药等业务支付的价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于采购成本的费用。进行账务处理时，借记“产品物资”，贷记“库存现金、银行存款、应付款”等科目。

　　例：某花生合作社花生种植用地50亩，2011年初购入花生种子2500斤，每斤4.5元，购入化肥2500斤，每斤1.6元，购入除草剂、杀虫剂等农药共计1500元，款项均以库存现金支付。会计分录如下：

　　借：产品物资——花生种子11250

　　——化肥4000

　　——农药1500

　　贷：库存现金16750

　　注：产品物资核算的分类；产品物资的出入库凭证；款项的支付凭证；

　　二、种植阶段的成本核算。

　　包括合作社种地消耗的种子、化肥、农药等直接材料的费用，雇佣播种人员支付的工资，使用机械作业支付的费用或用自有机械播种计提的折旧费用。账务处理为：借记“生产成本——（农作物种类）”，贷记“产品物资、库存现金、累计折旧”等科目。

　　例：花生产合作社直接领用购入的2500斤种子、2500斤化肥，750元的农药进行种植作业，使用机械作业旋耕、播种每亩60元，以库存现金支付。会计分录如下：

　　借：生产成本——直接材料（花生） 19000

　　贷：产品物资——花生种子11250

　　——化肥4000

　　——农药750

　　库存现金3000

　　注：生产成本需要按照农作物种类设置明细账；产品物资出库时，必须要有明确的出入库凭证，并注明用途，以计入相应的成本；

　　三、管理阶段的成本核算。

　　包括合作社施肥、喷药、除草等发生的机械作业，消耗的人工、原材料等业务的成本。

　　账务处理为：借记“生产成本——（作物种类）”，贷记“库存现金、产品物资、应付工资”等科目。

　　例：田间管理阶段，花生合作社追施了750斤的尿素，每斤1.3元，款项以库存现金支付，领用了余下库存农药进行除草、杀虫。会计分录如下：

　　购入尿素时：

　　借：库存物资——尿素975

　　贷：库存现金975

　　注：根据购货发票和验收凭证入账；

　　生产领用时：

　　借：生产成本——直接材料（花生） 1725

　　贷：库存物资——农药750

　　——尿素975

　　注：根据出库凭证编制分录，所以必须要有规范的出库凭证；

　　注：本文所附例题中所有人工均由本社成员担负，平时只计工时，不支付报酬，待收获的农产品出售时，按各成员出资比例及投入人工分配所获得的收益。

　　注：在实务操作中可以按计划人工成本或协议单位工资率计算直接人工成本。只有这样，才能正确核算花生收益，为合理确定花生售价提供决策依据。

　　四、收获阶段的成本核算。

　　包括收获时发生的机械作业、运输费用、人工费、农产品入库等业务的成本。进行账务处理时，借记“生产成本——（作物种类）”，贷记“库存现金、应付工资、累计折旧”等科目。同时，结转农产品入库成本，借记“产品物资——农产品”，贷记“生产成本”科目。

　　例：收获阶段，花生合作社共发生运输费用2000元，以库存现金支付。经过晾晒，花生果入库，结转花生生产成本。会计分录如下：

　　发生运输费用时：

　　借：生产成本——直接人工（花生） 2000

　　贷：库存现金2000

　　注：根据注明的用途票据入账；

　　收获入库时：

　　借：产品物资——农产品（花生） 22725

　　贷：生产成本——直接材料（花生） 20725

　　贷：生产成本——直接人工（花生） 2000

　　注：根据生产成本——花生的明细账将成本转入农产品成本中。

　　五、出售阶段的核算。

　　出售阶段，按实际收到的金额计算收入，同时，按农产品入库账面价值结转成本。账务处理为：借记“库存现金、银行存款”，贷记“经营收入———农产品销售收入”科目；同时，借记“经营支出——农产品销售支出”，贷记“产品物资——农产品”科目。

　　例：2011年秋，花生合作社将收获的25000斤花生果实全部出售，每斤4.5元，款项汇入本合作社的银行存款账户。会计分录如下：

　　确认收入时：

　　借：银行存款112500

　　贷：经营收入——农产品销售收入（花生） 112500

　　结转成本时：

　　借：经营支出——农产品销售支出（花生） 22725

　　贷：产品物资——农产品（花生） 22725

　　注：收入与支出按产品设置明细账，有利于计算各种农作物的收益情况；

　　注：（本文根据陈友艳等.农民专业合作社大田作物的成本核算.中国农业会计.2012编辑整理。）