个税改革近期被热议。现在大部分讨论围绕个人所得税免征额由此前的每月2000元上调至3000元是否合适，而较少提及目前中国的个税体系，是否是现阶段中国经济发展的最优选择。

　　完善的个税体系，应包括哪些主要元素？笔者认为，以下三点必须兼顾。

　　一是财富再分配与社会公义。中国的个税体系，采用的是十分进取的累进税制度。纵使免征额的高低，会因各地经济水平不同而有不足或过高之虞，但总体上所得税率由5％逐级增至45％，若征管到位的话，对财富再分配应能起到有效作用。

　　二是对经济活动的影响。经济学理论中对累进税制最大的批评，在于若对高收入阶层的边际税率过高，会损害居民创造财富的积极性。中国45％的水平在全球范围内是偏高的。

　　三是征管上是否有效可行。这恰是中国的最大问题。尽管个税税率很高，但政府实际征收的个税相当少。以2008年为例，中国政府在个人所得税上的收入为3720亿元，仅占全国财政收入的6.1％；占GDP比例更低，仅为1.2％。2010年，中国政府个税收入为4840亿元，占全国财政收入和GDP比例分别为5.8％和1.2％。这个比例不单远低于主要财政收入依赖于个税的发达国家，亦低于一般发展中国家。另一组数据则证明，中国个税占居民收入的比例很低。2008年（未更新的数字）居民工资收入为15万亿元，而个税收入仅占2.5％。