固定资产折旧审计札记
高级审计师 张政斌
固定资产折旧费用影响着损益计量，应特别关注以下几个方面。
1、审查固定资产折旧计提的合理性：通过编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表，运用分析性复核方法，①计算本期的折旧率与应计提折旧的固定资产的折旧额，②计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，③比较本年折旧费用与以前年度折旧费用，④比较该比率与上年计算数的差异；关注①有关比率及有关项目变动趋势，②评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化。分析考证①本期固定资产和折旧业务是否真实、账务处理是否正确，②固定资产和折旧变动是否合理、③本年度折旧额的计算是否正确。
2、审查折旧方法的适当性：通过审核折旧计算单和累计折旧账户；关注企业所采用的固定资产折旧方法①是否为企业会计准则规定的“年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等”，②是否遵循一贯性原则（折旧方法一经确定，不允许任意变动），③固定资产折旧计算表与固定资产卡片所记录的折旧方式是否不相符；验证①折旧方法是否随意改变、方法变更是否在财务报表附注中予以说明，②是否存在调节固定资产折旧数额，直接影响成本、利润真实性。
3、审查计提折旧范围的合理性：通过审阅固定资产明细账，关注①固定资产的折旧计提是否按月初固定资产原值为基础，②固定资产折旧计算表所记录的折旧计提范围是否大于或小于固定资产卡片所记录的折旧计提范围，；验证①应计提折旧的固定资产是否都已计提，②不应计提折旧的固定资产有无计提折旧（如已提足折旧继续使用的固定资产和按规定估价单独入账的土地等不计提折旧）的情况。
4、审查折旧额计算的正确性：通过①比较成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额，②审核固定资产减值准备账户。
关注①本期折旧额是否异常增大或减小，折旧率的计算是否符合各类固定资产使用年限的规定，②固定资产的月初原值的确定是否正确，固定资产折旧计算表所记录的折旧年限是否短于或长于固定资产卡片所记录的折旧年限，固定资产折旧计算表所记录的残值率是否低于固定资产卡片所记录的残值率；③在不考虑固定资产减值准备前提下，折旧额的计算是否以月初固定资产原值乘以折旧率，④对已计提减值准备的固定资产，是否按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。
验证①本月新增的固定资产是否计提了折旧，本期是否存在随意多提折旧，人为调节成本利润的情况；②本月减少的固定资产是否未提取折旧，是否存在故意少提本期折旧的情况；③计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用。