会计估计舞弊审计札记
高级审计师 张政斌
会计估计由于其本身所固有的主观性，加上缺乏刚性的判断标准，其舞弊审计难度较大，一般应从以下三个方面入手。
1、审查被审单位滥用会计估计的可能性：通过①复核被审单位做出会计估计所依据的数据、假设、使用的公式和计算过程，②比较被审单位以前年度对估计事项事前做出的会计估计与其事后发生的实际结果；分析①历年的会计估计是否经常随意变更，②会计估计变更真相是否与虚假经济交易事项相关联，③被审单位以前年度做出的会计估计与其实际结果之间的差异幅度是否较大；判断会计估计对本期财务状况和经营成果产生的影响是否重大；如是，则推定记录企业有滥用会计估计的可能性，而后进一步证实企业采用滥用会计估计的手法操控期末财务报表的行为和数额。
2、审查被审单位做出会计估计的合理性：审计师通过①亲历涉及会计估计领域的现场，运用独立估计方法，或由审计师自行做出独立估计，或从专家等其他渠道获取独立估计，②将独立估计结果与被审单位管理层做出的会计估计结果进行比较；分析两者是否一致；验证被审单位做出的会计估计是否合理及其合理程度，如否，则推断认定企业采用滥用会计估计的手法，用以操控期末财务报表的行为和数额。
3、审查被审企业变更会计估计的合法性：通过①审阅会计报表附注，②调查历年来会计估计变更情况；关注被审单位①做出会计估计变更理由是否公允，②会计估计所依据的数据、假设、使用的公式和计算过程是否公允，是否符合会计制度规定，是否符合企业实际情况；验证①变更前后的会计估计是否不符合相关会计法规和准则的规定，②变更后的会计估计是否未按规定在报表附注中充分披露，③变更后会计估计的结果是否增加了成本费用、减少了利润；如是，则认定记录企业采用变更会计估计的手法，用以操控期末财务报表的行为和数额。