浅析能源投资建设项目的竣工结（决）算
（刊登于《云南电业》2021（3）：6-10）
邹仕华
（云南省能源投资集团有限公司云南昆明 650228）
摘要：能源投资项目进入建设后期，或转入商业运营之前，必须经历竣工结（决）算、竣工审计和竣工验收等程序，才能正常转为固定资产，才能正常投入商业运营。这一系列程序不仅仅是工程程序的需要，更主要是发包人与承包人终结承包合同的凭证，也是建设单位接受上级检查和行业主管部门检阅的标志，还是顺利转固、顺利运营的依据。为此，能源投资建设项目的竣工结（决）算、竣工审计和竣工验收过程就显得异常关键和重要。本文从基础理念出发，研究和收集基层工作的基本素材，提炼出具有一定理论高度的指导性意见，提供给今后类似项目的投资管理予以借鉴。
关键词：能源投资建设项目；竣工结算；竣工决算；竣工审计；竣工验收
中图分类号：F414
Brief Analysis of Completion Settlement（Final Accounts of Completion）of Energy Investment and Construction Projects
Zou Shihua
（YunNan Provincial Energy Investment Group Co.LTD. Yunnan Kunming 650228）
Abstract: Energy investment project into the late construction, or into the commercial operation before, must go through the completion of the settlement (decision), completion audit and completion of acceptance and other procedures, in order to normal into fixed assets, normal commercial operation. This series of procedures is not only the needs of engineering procedures, but also the proof of the termination of the contract between the employer and the contractor. It is also the sign that the construction unit accepts the superior inspection and the inspection by the competent departments of the industry, and the basis for the smooth transfer and operation. Therefore, the completion of energy investment construction project settlement (decision), completion audit and completion acceptance process is extremely critical and important. This paper starts from the basic concept, studies and collects the basic materials of grass-roots work, and extracts the guiding opinions with certain theoretical height, which can be used for reference in the investment management of similar projects in the future.
Key words: Energy investment construction project; Completion settlement; Final accounts of completion; Completion audit; Completion inspection and acceptance
【作者简介】邹仕华（1970-），男，湖北潜江人，水利水电工程硕士，经济学硕士，正高级工程师，高级职业经理人，省级电力市场监管咨询专家，研究方向是水能动力工程、传统能源经济。
1.概况
1.1.竣工结算
竣工结算[1]属于平时工程进度款结算的一种延续，至工程竣工时期针对建设期内的最终结算。是与施工单位的结算，按照合同约定完成后所需结算的工程进度款，主要核定工程量和工程价，是承包人办理最终结算的依据，也是承包人合同终结的凭证，以核实应该支付给承包人的款项为目的，作为建设单位进行竣工决算的主要资料之一。
1.2.竣工决算
竣工决算是财务上的统计和审核，核定建设工程从项目前期筹建开始到中间的建设期施工再到竣工交付使用为止所花费的全部实际费用，归集工程总投资额，作为建设单位办理交付、验收、动用新增各类资产的依据，与设计概算或执行概算比较，便于企业日常管理。竣工决算[2]的主要成果是交付使用资产表，将工程上形成的资产列出明细，将发生的相关费用分摊到资产中，最终形成资产明细、规模、数量、金额的表格。竣工决算报告[3]主要包含竣工财务决算说明书、竣工财务决算报表、工程竣工图、工程造价对比分析。便于企业后续的固定资产、无形资产等资产的管理。
1.3.竣工审计
1.3.1.竣工结算审计
竣工结算审计[4]主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁布的工程定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，对工程造价[5]的确认和控制进行有效的监督检查。以承包合同为基础，在单项竣工验收后结合施工变更、工程签证等情况，作出符合实际的竣工造价审查结果，成为承包人和发包人之间最终结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据。竣工结算审计存在三个原则：一是合法合规，依据法律法规的原则；二是依据合同，合同必须是有效为前提；三是依据公平公正、实事求是的原则。
竣工结算审计以单位工种为标的，只对单位工程造价的合理性负责。
竣工结算审计以工程经济和工程技术人员为主，也正实行着注册造价工程师制度，今后的竣工结算审计将以注册造价工程师为主。
竣工结算审计，以施工承包合同为基础，遵循着国家和地方规范标准，核算工、料、机的实际消耗，对承包人和发包人均有约束力。竣工结算结果可以作为双方最终结算的法律依据。
竣工结算审计是确立工程造价的实施过程和行为，利用科学、技术原理和经济法律手段，确立和控制工程建设活动中的工程造价，达到提高投资效益的目的。
竣工结算审计主要确立工程项目造价的真实性、准确性和完整性，审核竣工结算资料[6]是否完整齐全，编制依据是否符合国家规定，竣工工程内容是否符合施工合同要求，工程量的计算是否正确，分项工程结算单价是否符合合同规定或招标文件规定[7]，量价分离的工程项目的取费是否合理合规，设备与主要材料的价格是否符合核定的价格，费用、利润、税金的计算是否符合规定，各项费用的计取和计算误差有多少，合同变更价款的计算是否合理、真实、准确，材料价差和按实结算的计算是否正确，核实竣工时主体工程实际造价等。
1.3.2.竣工决算审计
竣工决算审计是依据《审计法》和国家审计署关于《基本建设竣工决算审计工作要求》，进行审计竣工决算[8]编制依据、项目建设及概（预）算执行情况、建设成本、交付使用资产、尾工工程、结余资金、基建收入、投资包干结余、投资效益评价等，重点审查概（预）算执行过程中是否超支。若超支，则厘清超支的原因，有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余、以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等。
竣工决算审计是以能源投资基建项目为标的，包括资金来源、基建计划、前期工程、征地工程、勘察设计、监理咨询、施工实施等的一切财务收支。
竣工决算审计以会计师、审计师为主。实施竣工决算审计有利于全面真实地反映竣工项目的实际财务状况和最终建设成果；有利于反映竣工项目设计及实际新增生产能力(或效益)、建设时间、工程质量、概算的实际建设成本、主要材料的概算消耗量和实际消耗量，可以全面考核竣工项目的基本建设计划、概算的执行情况和投资效果；有利于节约项目投资；有利于固定资产的管理；有利于确定施工单位的财务成果，及时计算承包人的利润，及时缴纳税收，为国家增加财富积累；有利于总结建设经验；有利于提高决算编制质量。
竣工决算审计仅仅对项目所对应的投资法人实体产生法律效力，对其他的参建单位不产生连带的法律效力。对建设单位的投资项目竣工决算审计结果，对承包人的造价结算不具有法律约束力。
竣工决算审计是一种监督行为，由独立的机构和人员检查相应的会计凭证、会计账本、以及其他与财务收支有关的资料和资产，以监督财务收支是否真实、合法和有效的行为。以有效控制公有制投资者资金，减少投资者滥用职权截留资金，转移资金设立小金库，造成建设资金流失，杜绝违法行为，减少违规行为。
竣工决算审计也是审查交付使用财产是否真实和完整，交付条件是否符合，移交手续是否齐全、合规。审查竣工决算中所列的交付使用资产价值是否真实、准确，其构成是否合理；应计入交付使用资产成本的报废工程损失、坏账损失和非常损失等，是否已按规定程序报经有关部门批准；应分摊计入交付使用资产成本的待摊投资，是否已按规定的方法分摊计入交付使用资产成本，其分摊标准是否合理；有无多报、重报、虚报交付使用资产价值的情况等。同时核实在建工程完成额，查明未能全部完成和及时交付使用的原因。
竣工决算审计也是审查建设项目的资金来源和投资支出是否真实、合法，基本建设结余资金是否真实、准确。审核建设单位是否按照规定渠道取得基本建设资金，检查有无任意挪用其他资金和非法集资等情况；竣工决算表中所列的各项基本建设拨款或贷款额，是否反映了从前期筹建至投产竣工为止的累计数，历年的拨款或贷款或借款之和是否超过核定的拨款或贷款或借款总额。竣工决算表中所列的基本建设结余资金数额是否与竣工年度决算中的数额相符，且数字是否真实、准确。剩余的设备、材料及其他物资的处理，资金的收回是否得当；投资支出是否合理。
竣工决算审计也是审查建设成本节约和超支的原因。根据设计概算或基本建设投资包干指标，审查竣工项目的建设成本节约或超支的具体原因。将建设总成本及其构成项目的实际数分别与概算数进行比较，以审查建设总成本及其项目的节约或超支情况。进一步审查建设总成本及其构成项目的节约或超支的具体原因。
1.4.竣工验收
竣工验收属于竣工结（决）算的延续，所以，串起来一并浅析竣工验收方面的情况。严格而论，竣工验收应该存在着单项竣工验收和整体竣工验收之分，常言的竣工验收应主要指整体竣工验收。各项验收（包括枢纽工程、库区移民、环保、消防、劳动安全卫生、工程档案、工程竣工决算）工作完成后，建设单位对验收工作进行总结，提出工程竣工验收总结报告，报政府能源行业主管部门。
工程竣工验收总结报告应包括工程概述、验收工作简况、各项验收报告（或鉴定意见）的主要结论、对各项验收报告所提主要问题和建议的处理情况、工程竣工验收时未能同步进行验收而遗留的单项工程的验收计划安排和结论等。
2.竣工结算与竣工决算的区别
竣工结算属于工程造价的范畴，竣工决算属于财务资金、资产的范畴[9]。
（1）两者的范围不同：前者仅涉及到建设期内，充分考虑到平时的进度款结算、变更索赔补偿事项和保修金等因素之后的最后一笔工程款结算；后者范围比较广，从前期的筹建到中间建设期的施工再到后期的投产竣工，所有费用都包含在里面。
（2）两者的主体不同：前者由承包人发起，由发包人审查；后者相关文件由建设单位负责编写，报上级公司审查，同时报送有关单位（比如财税、银行等单位）留档。
（3）两者的目标不同：前者是指施工结束后反映整个工程的造价，后者是竣工验收报告的一部分，体现这个工程的整体价值。
3.竣工结（决）算的实例
竣工结算工程价款=合同签约价±合同签约价调整金额（若增加，则为正值；若减少，则为负值）-预付及已结算工程价款-保修金，属于建设方与施工方之间的合同终结时办理的最终结算。
而竣工决算工程款则为竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书中所涵盖的、从项目前期至项目建设期再到项目投产竣工时的全部费用，属于建设单位内部核算的范畴，也是工程总投资截止时的权威指标，与设计概算或执行概算比较，权衡是否超概或是否节省工程投资的决定性指标。
选取国内和国际均知名的大江大河上已经投产运营的系列水电站为例，采集官方已经公布的各级电站的工程投资数据指标为准，阐述这些水电站在建设期内的竣工结（决）算情况，研究行业规律，推广行业规律性的技术经济，有助于提升类似工程的建设管理水平和投资回报率。
色拉龙一级水电工程[10]，位于湄公河的二级支流，由碾压混凝土重力坝、溢流坝、坝式取水口、坝后式发电厂房、主变GIS 楼及尾水渠等组成。最大坝高67.5米，额定水头46米，最大引水流量171立方米/秒，电站装机容量70兆瓦，安装2台混流式机组，年平均发电量为2.699 亿千瓦时。其执行概算为100791.05万元（16335.66万美元），建设方与施工方的竣工结算金额控制在合同签约总金额以内，工程竣工财务决算为97296.26万元（15769.25万美元）。属于整体节省工程投资的国际能源项目，是II等中型水电站。正式竣工验收之前，采取有效的竣工决算审计方法[11]，由省级政府的审计部门依法对该建设工程项目竣工决算的真实性、合法性和效益性进行审计。核实其工程造价，保障该工程建设资金合理、合法使用。完成竣工审计之后，再报请上级单位，协调上级集团组织整体工程竣工验收，作为转固定资产的水电厂投入商业运营（详见图1）。
项目前期筹建阶段
（竣工决算） 施工图设计（施工图预算） （征地、五通
竣工决算审计 （进度款结算、竣工结算、竣工资料）
⑨后评价：一般的，在项目投产发电1-2年内，进行工程后评价，对项目的投资目的、执行过程、效益、
投产运营阶段
图1.能源投资建设项目各个阶段的流程框图
三峡工程，全称长江三峡水利枢纽工程，由混凝土重力大坝、泄水闸、坝后式厂房、地下式厂房、永久通航船闸和升船机组成，2250万千瓦，每年发电量988亿千瓦时，总库容393亿立方米，多年调节能力，具有防洪、发电、通航、调水、旅游和水产养殖之功能。三峡工程确立了“静态控制，动态管理”和“总量控制，经历了项目建议书、预可研、可研阶段的投资估算、初步设计阶段的设计概算、施工图设计阶段的施工图预算，延续到工程竣工阶段的竣工决算，合理调整”的投资控制指标。三峡工程投资估算的工程静态总投资为1352.66亿元（包括枢纽工程500.90亿元、水库移民工程529.02亿元和输变电工程322.74亿元），其投资估算的动态总投资为2485.37亿元（包括枢纽工程1263.85亿元、水库移民工程856.53亿元和输变电工程364.99亿元）。其竣工财务决算2078.73亿元由国家审计署审计确认，报全国人大审议通过，最终形成对应的固定资产投入运行，包括防洪资产179.87亿元、发电资产1300.24亿元、航运资产247.55亿元、坝区接待中心等其他独立资产1.59亿元、输变电资产348.59亿元、办公楼等资产0.88亿元、核销80.8万元。属于整体节省工程投资的I等大（1）型水电站，是世界水电史上排行首位的巨型水电站。
黄河上的公伯峡水电站，装机容量150万千瓦，年发电量51.4亿千瓦时，总库容6.2亿立方米，调节库容0.75亿立方米，具有日调节性能，其概算总投资62.57亿元，竣工决算总投资54.84亿元。属于整体节省工程投资的II等大（1）型水电站。
金沙江上的金安桥水电站，装机容量240万千瓦，年发电量114.17亿千瓦时，总库容8.47亿立方米，具有周调节能力，其概算静态总投资125.01亿元，概算动态总投资146.79亿元，经历7.5年的建设期，于2011年3月竣工，其竣工决算139.00亿元，成为民营资本成功投资特大型水电能源项目的典范。属于整体节省工程投资的II等大（1）型水电工程。
澜沧江上的糯扎渡水电站，装机容量585万千瓦，年发电量239.12亿千瓦时，总库容237.03亿立方米，调节库容113.35亿立方米，相当于11个滇池的蓄水量，其概算总投资611.0亿元，历经11.5年的建设期，2014年6月26日竣工，其竣工决算450.0亿元。属于整体节省工程投资的I等大（1）型水电站，是全世界水电史上排行第14位的巨型水电站。（如图2所示）
三峡
金安桥
糯扎渡
色拉龙
图2.实例中的各个梯级水电站分布在长江、黄河、澜沧江、金沙江、湄公河上的位置示意图
4.竣工结（决）算需要尤为注意的几个方面
（1）工程竣工报告和工程竣工验收单是编制竣工结算书的首要条件，没有竣工的工程或虽然竣工了但是验收时没有通过的工程，不能进行竣工结算。这里的“竣工验收”是特指单项竣工验收、或局部竣工验收、或主体合同工程的竣工验收，要与整体工程的竣工验收区分开来，不可混淆。前者是局部的，发生在建设方委托监理方与施工方之间；而整体工程竣工验收是针对工程竣工决算内容（除了主体工程费用以外，还包含咨询费、建管费、财务成本等等）进行的验收，是整体的，发生在建设方与行业主管部门或上级单位之间，是上级单位或行业主管部门对基层建设方的检阅和总结。前后有种局部与整体的关系，从额度上而言，后者金额一定大于前者，后者金额一定包含前者，或者说，前者是后者的组成部分。
（2）在工程施工过程中，暂估价工程差价凭据、合同和招标文件中相关条款规定凭据进行结算原始凭证（如工程签证、设计变更确认单、工程价款结算凭证等）必须确认属实。暂估价工程相当于建设期的变更单价工程，要确立工程项、工程量，必须由业主、设计、监理、施工四方签字，缺一不可，再套用合同清单中已有的单价；若合同清单中没有可套用的单价，则可以套用合同规定的定额重新申报单价，监理方和第三方造价咨询机构逐一审核其单价和工程量。以第三方造价咨询机构的审核结果作为参考，以监理方审核的结果为主，报业主审定，再给施工方办理对应的暂估价工程结算和支付手续。
（3）合同约定所遵循的现行概（预）算定额、材料预算定额、费用定额及相关文件规定、解释说明等都要齐备，且合理，理由充分。这一方面更适合于单价合同工程、总价合同工程中的暂估价工程部分和暂列金工程部分，总价合同的主体工程不太适合这个规定。按照对应的定额，合理申报和合理审核单价工程、暂估价工程和暂列金工程中正常投入的合理人工、材料、设备，审核合理的投入（成本）和合理的利税，进而确立对应的工程量和工程价。竣工结算结束，终结建设方与施工方的合同关系，才有竣工决算的基础，包含竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书为主要内容的竣工决算也就顺理成章。
（4）若是国际能源建设项目，其报备、结算和支付等过程中所使用的币种要明确，一旦起始汇率确立，过程中严谨的加权平均汇率直接影响着建设收益，对项目的客观评价也是一个不可忽视的重要因素之一。
（5）竣工决算审计仅对项目所对应的投资法人实体产生法律效力，对其他的参建单位不产生连带的法律效力，但有别于竣工结算审计结果对建设方和施工方均具有法律约束力。为此，应该消除行业惯用方式“以竣工决算审计结果来约束竣工结算结果”的误区，不过，可以通过竣工结算审计结果来约束和考量竣工结算行为，建设方与施工方的结算要依法依规、合情合理。
5.结论
（1）竣工结（决）算是能源投资项目建设管理过程中的重要环节。
（2）竣工结算是进度款结算的延续，标志着建设方与施工方的合同终结。竣工决算是竣工结算的延续，属于建设方接受上级单位或行业主管部门检阅的标志。
（3）竣工结算金额是在合同签约价基础上，增加或减少合同签约价调整金额，再扣减预付款、已结算工程价款和保修金之后的结算金额。竣工决算金额是以竣工财务决算报表为基础，统计从筹建到建设再到投产所开支的所有费用，构成工程总投资（或转固的总资产）。
（4）竣工决算是能源投资建设项目转为固定资产的决定性依据。
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