(1979年入选会计名人堂列第39位)
莫里斯•穆尼兹
莫里斯•穆尼兹（Maurice Moonitz,1910-,也译莫立茨）是一位著名的会计学家，他对会计理论特别是会计准则问题的基础性研究成果，对推动现代财务会计准则理论的发展做出了重要的贡献。成为1979年被选入美国俄亥俄州立大学（Ohio State University）为著名会计学家设立的专门纪念厅——会计名人堂（Accounting Hall of Fame）的唯一一位会计大师。
一、个人简要生平
1910年10月31日，穆尼兹在俄亥俄州的辛辛那提（Cincinnati, Ohio）出生。他的父亲名塞缪尔•大卫（Samuel David ），母亲名伊娃•斯坦•穆尼兹（Eva Wittstein Moonitz）。幼年的穆尼兹在辛辛那提公立学校上学，并于1927年高中毕业。他在辛辛那提大学（the University of Cincinnati）上了两年（1927-1929）之后，由于经济原因被迫辍学。1929～1931年，在萨加门多（Sacramento）一家银行在工作两年以后，他仍然决定在加利福尼亚大学伯克利分校（the University of California）继续完成他的学业，并于1933年获得学士学位。
穆尼兹大学毕业以后，在1934年的大半年里，他主要在柏克里联邦地产银行（the Federal Land Bank of Berkeley）做商务簿记员。1934年秋，他又重新回到加利福尼亚伯克利分校学习，并一直到1937年。在这期间他获得了硕士学位（1936）并且通过了博士资格的考试。1937～1942年，他在圣塔克拉拉大学（the University of Santa Clara）任教期间，他修完了加利福尼亚大学伯克利分校获得博士学位课程并获得博士学位。1942年，他从圣塔克拉拉大学辞职，前往斯坦福特大学（Stanford University）任教，并在这所大学任教直到1944年辞职去担任亚瑟•安达信（Arthur Andersen & Co.）会计公司的一名职员。1945年，他获得加利福尼亚的注册会计师证书。1947年，他离开亚瑟•安达信（Arthur．Andersen & Co.）会计公司，重返了加利福尼亚大学伯克利分校任副教授，1953年被提升为教授。
1955～1959年间，穆尼兹一直担任加利福尼亚大学伯克利分校新成立的本科商业管理学院的副主任。为了丰富自身的会计知识，曾于1955～1956间离职前去亚瑟•安达信（Arthur Andersen & Co.）会计公司工作，并于1960～1963年间再次离职去出任美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）的会计学研究部的主任。1963年，他回到加利福尼亚大学伯克利分校。在1963～1966年任教期间，他还担任会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）的成员。1966年9月，他离柏加利福尼亚大学伯克利分校，并于之后两年时间担任新成立的中国香港大学Lingnan企业管理学院的主任。
穆尼兹在完成他在香港的任务后，去了到新西兰（New Zealand）。1968年夏天，他以访问学者的身份访问了设克赖斯特彻奇（Christchurch）坎特伯雷大学（the University of Canterbury） ，并且参观了在设在惠灵顿的维多利亚大学（Victoria University）和奥克兰大学（the University of Auckland）。在回美国的途中，他还参观墨尔本、悉尼和澳洲各地、并在在各个城市发表了关于他新近感兴趣的一个问题——“为什么达成一套会计准则如此困难？”（why is it so difficult to agree upon a set of accounting principles?）的演讲，1968年开始，他加利福尼亚大学伯克利分校一直任教到1978年7月1日退休。
穆尼兹对民众公益事务方面亦很热心。1959～1960年间，他是《加利福尼亚管理评论》（the California Management Review）的编辑；1944～1945年间，他是加利福利亚州门洛公园计划委员会（the Planning Commission of Menlo Park）的成员；1942～1944年间，他是门洛公园地面观察小组（the Ground Observer Corps）的成员，为西部空军司令部（the Western Air Command）观察飞行目标。他还是香港大学（the University of Hong Kong，1967-1970、1970-1978）的外籍督学之一。
二、理论与实务的主要贡献
穆尼兹在会计职业组织方面很活跃。1958年，他担任美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）的副主席，且在1978～1979间再任AAA的副主席；1951～1957年间，他是AAA的会计概念与准则委员会（the AAA's Committee on Concepts and Standards）的成员，且是它的后继组织会计理论委员会（the Committee on Accounting Theory，1958～1959）成员。他曾在加利福尼亚CPA协会的东部海湾地区（the East Bay Chapter of the California Society of CPAs）供职并在很多领域工作过，包括财务秘书（1969-1970）、副主席（1970-1971）和主席（1971-1972）。
1933年，穆尼兹被选为美国大学生优等生联谊会（Phi Beta Kappa）的会员，并是该会伯克利地区1957～1959年间的主席；他也是贝塔•格玛•普基基金（Beta Gamma Sigma）的会员，并于1974～1975年间被选为Beta Gamma Sigma奖杰出学者；1975年，他是阿尔法•卡帕•普赛会计奖（the Alpha Kappa Psi Foundation Accounting Award）的接受者；1976年，他获得加利福尼亚州注册会计师基础教育研究奖（the California CPA Foundation for Education and Research）；1978年，加利福尼亚大学伯克利分校授予他柏克奖（the Berkeley Citation）；1981年，他被推举为the Accademia ltaliana di Economia Aziendale；1985年，他获得了美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）颁发的卓越会计学教育家奖（the Outstanding Accounting Educator Award of the AAA）。
穆尼兹是一个在会计理论领域里建树颇多的学者，他曾发表了大量的著作和专题论文。穆尼兹的主要著作包括：《合并报表的主体理论》（The Entity Theory of Consolidated Statements 1944）；《会计的基本假设》（The Basic Postulates of Accounting ，1961）；与1994年会计名人堂成员罗伯特•托马斯•斯普罗斯(Robert Thomas Sprouse)合著的《论企业广泛使用的会计原则》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises ，1962）；《与会计职业界就会计准则达成一致意见》（Obtaining Agreement on Standards in the Accounting Profession ，1974）；等等。上述这些出版物被翻译成日文等语种出版，并在全球传播。穆尼兹也主著或主编了多部重要理论文献。主要包括：两卷本中级会计系列丛书——《会计：问题分析》（Accounting: An Analysis of its Problems）和其两次修订版（与C. C. Staehling 合作，1952；与Louis Jorden合作，1963～1964）在业界影响很大；1965年，他与著名会计大师A. C. 利特尔顿（A. C. Littleton）合作编编纂了《会计学论文集》（Significant Accounting Essays）。他还主持编辑了《公共会计》（Public Accounting，1971）和《会计思想发展的三大贡献》（Three Contributions to the Development of Accounting Thought ，1978）；他作为责任编辑，对《会计师手册》（the Accountants' Handbook）1943年和1956年修订版的贡献也很大。此外，穆尼兹其他的重要文献还包括：《变动价格和财务报告》（Changing Prices and Financial Reporting，1973）；《联营股票投资的市场价值法》（Market Value Methods for Lntercorporate Investments in Stock， 与Reed K. Storey 合著，1976）；与 Edward Stamp合著的《国际审计准则》（International Auditing Standards ，1978）等。
三、主要论著简析
（一）《论会计基本假设》（The Basic Postulates of Accounting）
穆尼兹所著的《论会计基本假设》（The Basic Postulates of Accounting）是美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，简称AICPA）于1961年以AICPA的名义发表的第1号《会计研究论文集》（An Accounting Research Study ，ARS №.1）。该报告根据AICPA理事会的指示和研究项目专门委员会的看法，穆尼兹采纳了“会计假设是一系列基本假定，作为会计原则制定的基础，在所有的会计基本概念中，假设特别由环境决定的少数基本假设应是财务会计理论体系的起点”的研究思路。ARS №.1共设六章：第1～3章（产生A类假设）是为了处理会计所存在的经济和政治环境，并提出会计的定义；第4章研究补充假设；第五章研究相关命题；第六章为总结。
穆尼兹提出，会计职能（Function）由五个方面所组成：（１）计量属于特定主体拥有的资源;（2）反映这些主体内的债务和权益;（3）计量那些资源、债务和权益的变化；（４）将这些变化在特定的时间期限内分配；（５）以货币作为公分母表述（计量）前述职能。以此认识为基础，ARS№1从环境、环境与会计的联系以及为保证会计信息有用而必需的（强制性）等三方面推导出三类十四项基本的会计假设。第一类，是因经济政治环境（包括行业的思维与习惯模式）的分析及其衍生的假设（Accounting Postulales—the Environment，Ａ类）。主要包括以下五个方面：（１）数量化（Quantification）。（２）交换（Exchange）。（3）主体包括主体的识别（Entities Identification of the entity）。（4）时期期限（Time period）。（5）计量单位包括可识别性（unitofmeasure，includingidentification）。第二类，是补充假设――即直接具体到财务会计的假设（Supplementary—the field of proposition，Ｂ类）。主要包括以下四个方面：（1）财务报表（Financial Statements）。（2）市场价格（Market price）。（3）经营主体或会计主体（Accounting entity）；（4）暂时性（Tenlalivenex）。第三类，是必需的命题（Athird set of propositions—the Imperatives，C类）。这一类假设主要包括五个方面的内容：（1）持续性（Continiuty）。（2）客观性（Objectivity）。（3）一致性（Consistency）。（4）稳定性（stableunit）。（5）披露（Disclosure）。这是会计报告应完成的基本任务。
（二）《论企业广泛适用的会计原则》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises）
穆尼兹所著的《论企业广泛适用的会计原则》（A Tentative Set of Broad Accounting Principles for Business Enterprises）是美国注册会计师协会（AICPA）于1962年以AICPA的名义发表的第3号《会计研究论文集》（An Accounting Research Study，ARS №.3），它是穆尼兹以第1号研究报告——《论会计的基本假设》的结论为基础，与罗伯特•托马斯•斯普罗斯(Robert Thomas Sprouse)合作完成的一项研究成果。ARS №.3在会计假设的基础上论述了财务报表、资产、成本、折旧会计和折旧、负债、所有者权益、投入资本、留存收益、净利润、净损失、收入、费用、利得、损失等概念的定义，然后分别说明了资产的性质与计量，负债与所有者权益的性质与计量以及利润的性质（包括收入、费用、利得和损失以及前期盈利错误更正的计量）。ARS№.3所涉及的内容包括财务报表各要素的定义、确认与计量的全部原则，并提出了创新性的见解，其范围已经包括了20世纪70年代末～80年代中期财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）所发布的“财务会计概念公告”（Statements on Financial Accounting Concepts，简称 SFACs）的主要内容。与此同时，ARS №.3也非常敏感地涉及当时的一般公认会计原则（Generally Accpted Accounting Principles，简称GAAP）和会计实务中的计量惯例与规则。因此，会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）对它的关心程度显然与关心比较抽象的ARS№1不同。ARS№.3包括三个方面的主要内容：一是对财务报表及其要素给出了定义；二是提出为达到计量特定企业的资源（resource）和资源变动正确职能而产生的广泛适用原则；三是提出资产正确计价（估价）和各会计期间利润的分配很大程度上是依赖于未来利益存在的估计。
主要参考文献（略）
（白露珍 编译整理
会计知识链接：http://blog.sina.com.cn/s/articlelist_1306450952_8_1.html
会计名家链接：http://blog.sina.com.cn/s/articlelist_1306450952_15_1.