——专栏文章

    从宏观角度看：特别纳税调整权，它代表的是一个国家的税收主权，而非仅仅是一项税务政策的执行。税收主权，并非简单的税收政策的理解与数据的调整。所以，跨国公司的最高税务风险层面来自于，合资双方所在国家的政治需要，税务当局对企业进行“特别纳税调整”，增加税收只是目的之一，而非主要目的。所以，这些公司在此项目的税务风险永远存在，并且难以预测和防范，因为这是国家层面的事，企业无法先知先觉。企业能做到的，只是在“看似公平”的有关国家税法的框架规定内执行相关政策。当所在国家的税务当局行使本国法律所赋予的“特别纳税调整权”时，企业先前所作的所有努力都将“付之东流”。

    与税务当局保持一个良好的沟通，对公司的税务安全来说，是非常重要的。因为“特别纳税调整”的调查就像“谈一场生意”，双方最终“达成一致”才是关键所在。至于国内一些地区税务当局行使“特别纳税调整”的案例，要么就是非常小的企业；要么就是跨国公司业务中非常简单的那部分。而真正通过“特别纳税调整”来增加税收的手段，并不被大多数税务当局所采用。

    公开透明、为纳税人做好服务。在落实到基层的过程中，有可能会被“打折、曲解”，这个现象的改变，还需要一个漫长的过程。税法是由立法、执法、司法三部分共同组成——立法：全国人大制定；执法：财政部、税务总局制定；司法：税务当局与纳税人出现争议后，法院对此的判决。但在中国，纳税人大多理解为税务当局的规定即为税法，这是不全面的。企业为此也付出了一些代价，那就是：没有在保护自身税务利益方面，主张自己的权利。

    虽然从实际执行情况来看，各地税务当局真正进行“特别纳税调整”，的只是个案，不具有普遍性。但从我掌握的信息分析，在各地税源接近“枯竭”的现在，“特别纳税调整权”今后将会被各级税务当局所运用。

    以下是某地税务当局，对征收增值税产品，行使类似于所得税“特别纳税调整”的把握标准，具有借鉴意义。

   “在国家税务总局没有正式明确规定之前，各地可参照《反不正当竞争法》的有关规定处理，即：对企业处理有效期限即将到期的商品、季节性降价销售商品或其它积压、冷背、残次商品；因清偿债务、转产、歇业等按低于成本价或进行降价销售商品，均属正当理由的低价销售行为。除此之外，对纳税人之间经营或销售货物，价格明显偏低且无正当理由，或采取相互压低价格（主要是指以低于成本价（或进价）销售货物），造成国家税款流失的，均可由主管国税机关核定销售额征收增值税。”