无形资产摊销与减值准备审计比较札记2
--------表解无形资产减值准备与累计摊销的关系(二)
高级审计师 张政斌
续一
二、无形资产减值准备与累计摊销联系表解
无形资产减值与摊销不是孤立的，而是彼此联系，相互影响的，它们有着千丝万缕的联系。
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序号
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联系
点
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无形资产摊销
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无形资产减值准备
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1
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都借助会计职业判断
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无形资产摊销和减值准备的核算都需要借助会计职业判断来实现。无形资产摊销，判断估计无形资产的使用寿命年限、摊销金额、判断选择摊销方法；计提无形资产减值准备中也要对无形资产可能发生减值的迹象、可收回金额等进行测试判断，进而估计无形资产减值损失。
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2
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都在促使无形资产账面价值降低
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从两者的作用看，“累计摊销”与“无形资产减值准备”账户都是“无形资产”账户的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。其关系用公式表示为：无形资产账面价值＝无形资产原价（成本）－累计摊销－无形资产减值准备。
① 当无形资产摊销时，则是将应摊销金额记入“累计摊销”账户的贷方。
② 当无形资产发生减值时，通过计提“无形资产减值准备”来减少其账面价值，减记至可收回金额。
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3
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都在减少当期利润
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从两者的结果看，无论是摊销计入“管理费用”、“其他业务成本”， 还是减值计入“资产减值损失”，它们都是损益类账户，其最终都要结转计入“本年利润”账户借方，影响到企业当期利润的减少数额。
①无形资产当期计提的摊销金额计入“管理费用”、“其他业务成本”账户；
② 当期发生的根据资产减值准则确定的无形资产减值损失，按应减记的金额计入“资产减值损失”账户。
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4
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都在归正资产现实价值
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无论是无形资产累计摊销额，还是无形资产减值准备计提数额，均反映了这样一种关系：“无形资产成本（原值）”减去“累计摊销”再减去“减值准备”等于“无形资产的账面价值”，这个“账面价值”，可以理解为此时此刻该项无形资产的估计可收回金额。所以从这个角度来看，“无形资产减值准备”是“累计摊销”的进一步修正与补充，它们共同反映着无形资产的现时价值。
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5
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计算结果相互相互影响
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无形资产累计摊销额的大小会影响无形资产减值准备计提数额的高低，而无形资产减值准备的提取，也实实在在地通过改变摊销的核算基数而影响摊销额的多少。具体表现在：
①无形资产是在估计确定的使用寿命年限内计提摊销的，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
②资产减值损失确认后，减值资产的摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。但因无形资产减值准备而调整无形资产摊销额时，对此前已计提的累计摊销不作调整。
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6
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都体现谨慎性
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无形资产摊销与减值均是无形资产核算的重要组成部分，无论是提取摊销，还是计提减值准备，都不同程度地体现了“正确计算损益、减少财务风险、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。
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参考文献：
[1]财政部:企业会计准则第6号——无形资产，2006年
[2]国家税务总局:企业所得税税前扣除办法，2000年
[1]财政部:企业会计准则第6号——无形资产，2006年
[2]国家税务总局:企业所得税税前扣除办法，2000年