基本问题： 孙子兵法与企业战略成本管理体系的构建(上)
文/著名 视野咨询：大财务管理

经济国际化已经成为世界经济发展的必然趋势，全球性竞争愈演愈烈，加快了企业国际化的进 程。在这样的新型经营环境中，企业已不可能再采取经验式和理性式管理，必须从战略角度，应对动态环境，将管理活动提高到战略层次，形成战略与战略管理的理 念， 追求成本优势，进而保持企业持久竞争优势，力求使企业在残酷的竞争环境中有惊无险，立于不败之地。战略成本管理的产生是这需求的必然结果。

一、战略成本管理的内涵
    服务于企业战略的开发与实施，从战略高度对企业成本结果与成本行为进行全而了解、控制和改善，从而寻求企业长期竟争优势的成本管理手段。战略成本管理的产 生，一方面是企业战略管理的需要，另一方面则是企业传统成本管理体系自身变革的需要。我国对企业战略成本管理的明确研究是从20 世纪90 年代开始的，目前，主要研究战略成本管理的概念、特点、意义和内容等。由于战略成本管理的方法、实施步骤和实现模式都离不开它的体系框架模型，因此从构建 企业战略成本管理的体系入手，进行研究。

二、孙子兵法的战略管理思想及其启迪
    《孙子兵法》被尊奉为兵家圣典。《孙子兵法》中所蕴涵的博大精深的战略管理思想，至今仍闪耀着智慧的光芒，对我们研究战略成本管理在企业中的应用提供了借 鉴。《孙子兵法》十三篇的首篇为《计篇》，其中论道：“孙子曰：兵者，国之大事也，死生之地，存亡之道，不可不察也。故经之以五，校之以计，以索其情：一 曰道，二曰天，三曰地，四曰将，五曰法。”主要论述通过战略运筹和主观指导能力的分析，以求得对战争胜负的预见。孙子的战略运筹思想蕴含了丰富的内容，包 括了影响敌对双方有关战争胜负的基本因素：“道”、“天”、“地”、“将”、“法”。
    孙子战略思想的“五事”是以“道”为首，没有信仰的军队，等于没有灵魂。道在“五事”中居于核心地位，只有树立正确的道，才能够有正确的选将标准，行之有 效的各种条例、条令。“五事”中的“天”、“地”属于自然条件， 人们只能去认识它们，掌握它们，在战争中运用它们，在可能的情况下， 发挥人的主观能动性去改造它们，使之为战争服务。“五事”中的“将”、“法”属于人事，是可以人为的，“将”是人选的，“法”是人定的。

三、构建企业战略成本管理体系
    借鉴孙子战略分析思想模型，结合战略成本管理的特点以及我国企业的实际情况， 可以提出了企业战略成本管理体系。
（一）企业战略成本管理的目标———建立竞争优势
    到目前为止，学术界对战略成本管理的目标还没有进行比较深入的探讨，在借鉴了相关理论后，研究企业战略成本管理目标主要应从以下方面进行考虑： 
    首先，企业战略成本管理目标应服从于企业战略管理目标。企业战略成本管理是立足于战略的角度来探讨企业成本管理的，其确定的管理目标应能体现企业战略的特 点。战略管理的整体目标就是要形成企业的竞争优势，战略成本管理作为战略管理的一个决策支持系统， 要培育、维持和提高企业的竞争优势，重点关注企业的成本行为对企业竞争地位和竞争优势的影响， 帮助管理者选择最佳的战略方案，并实施相应的成本管理战略，促进企业战略管理目标的实现。企业战略成本管理将成本管理的目标同企业竞争优势联系在一起， 既充分体现了战略管理的思想，又反映了成本管理理念的自我更新。
    其次，企业战略成本管理目标要符合成本管理系统本身的功能性特征。成本管理系统的基本功能就是产生和利用成本信息，以满足决策者的管理需要。尽管战略成本 管理是按照战略管理的要求，在传统成本管理系统的基础上， 而发展起来的，但其基本的功能并没有发生改变。从这个角度来说，企业战略成本管理的基本目标就是借助于战略性成本分析方法为企业管理者提供有用的战略性成 本信息。

总结：企业战略成本管理的基本理念还应落实到成本的持续降低上来。尽管企业在不同的时期，由于要实现和维持竞争优势，所采取的成本管理目标、方法和手段是 不同的，但从企业的整个生命周期来看，战略成本管理目标的定位主要还是追求成本的持续降低。这也正是战略成本管理与传统成本管理具有耦合性的地方，只不过 战略成本管理更强调在企业内部营造一种有利于成本持续降低的环境。

参考：
欧燕群、方玉聘，《 孙子兵法与企业战略成本管理体系的构建研究》中国集体经济, 2010年24期。