一、一般企业现金流量表的编制

    一般企业应按照现金流量表准则应用指南列示的现金流量表格式编制现金流量表(具体格式参见《<企业会计准则>应用指南》)。现金流量表的项目主要有：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

    (一)经营活动产生的现金流量有关项目的编制   

    1．销售商品、提供劳务收到的现金   

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者 收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的记录分析填列。

 

    (例32—1)甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 800 000元，增值税销项税额为476 000元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为270 000元，期末余额为60 000元；应收账款期初余额为1 000 000元，期末余额为400 000元；年度内核销的坏账损失为20 000元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款30 000元，货款已通过银行转账支付。

    本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：

    本期销售商品收到的现金    3 276 000

    加：本期收到前期的应收票据(270 000—60 000)    210 000

    本期收到前期的应收账款(1 000 000—400 000—20 000)    580 000

    减：本期因销售退回支付的现金   30 000

    本期销售商品、提供劳务收到的现金    4 036 000

    2．收到的税费返还

    本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。

    (例32—2)甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8 500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款18 000元、收到的教育费附加返还款33 000元，款项已存入银行。

    本期收到的税费返还计算如下：

    本期收到的出口退增值税额    8 500

    加：收到的退营业税额    18 000

收到的退教育费附加返还额    33 000

本期收到的税费返还    59 500

    3．收到的其他与经营活动有关的现金     

    本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“管理费用”、“营业费用”等科目的记录分析填列。

    4．购买商品、接受劳务支付的现金

本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品；接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而发生的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”、“预付账款”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目的记录分析填列。计算公式如下：

购买商品、接受劳务支付的现金 ＝存货期末余额+当期销售成本－存货期初余额－当期实际发生的生产部门人工费用和折旧费用－本期购货未付应付账款、应付票据以及抵销预付账款的金额

    (例32—3)甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据100'000元；购买工程用物资150 000元，货款已通过银行转账支付。

    本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：

    本期购买原材料支付的价款    150 000

    加：本期购买原材料支付的增值税进项税额    25 500

    本期支付的应付票据    100 000

    本期购买商品、接受劳务支付的现金    275 500

    5．支付给职工以及为职工支付的现金

    本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

    企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。

    本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目的记录分析填列。

    (例32—4)甲企业本期实际支付工资500 000元，其中经营人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。   

    本期支付给职工以及为职工支付的现金为300 000元。

    6．支付的各项税费

    本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、营业税、增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”、“现金”、“银行存款”等科目分析填列。

    (例32—5)甲企业本期向税务机关交纳增值税34 000元；本期发生的所得税3 100 000元已全部交纳；企业期初未交所得税280 000元；期末未交所得税120 000元。

    本期支付的各项税费计算如下：

    本期支付的增值税额    34 000

    加：本期发生并交纳的所得税额    3 100 000

    前期发生本期交纳的所得税额(280 000—120 000)    160 000

    本期支付的各项税费    3 294 000

    7．支付的其他与经营活动有关的现金

    本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

    (二)投资活动产生的现金流量有关项目的编制

    1．收回投资收到的现金

    本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

    (例32—6)甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元是债券利息。

    本期收回投资所收到的现金计算如下：

    收回长期股权投资金额    480 000

    加：收回长期债权性投资本金(410 000—60 000)    350 000

    本期收回投资所收到的现金    830 000

    2．取得投资收益收到的现金

    本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

    (例32—7)甲企业期初长期股权投资余额2 000 000元，其中1 500 000元投资于联营企业A企业，占其股本的25％，采用权益法核算，另外200 000元和300 000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；当年A企业盈利2 000 000元，分配现金股利800 000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600 000元，分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利。

    本期取得投资收益收到的现金计算如下：

    取得A企业实际分回的投资收益(800 000×25％)    200 000

    加：取得B企业实际分回的投资收益    0

    取得C企业实际分回的投资收益(200 000×10％)    20 000

    本期取得投资收益收到的现金    220 000

    3．处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

    本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

    (例32—8)乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。   本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：

    本期出售固定资产收到的现金    30 000

    减：支付出售固定资产的清理费用    (280)

    本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额29 720

    4．处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

    本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

    整体处置一个单位，其结算方式是多种多样的。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。

    现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：

    ①取得或处置价格；

    ②取得或处置价格中以现金支付的部分；

    ③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；

    ④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。

    处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

    5．收到的其他与投资活动有关的现金

    本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

    6．购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

    本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租人固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租人固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工”程物资”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

    (例32—9)乙公司购入房屋一幢，价款1 850 000元，通过银行转账1 800 000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160 000元，价款已通过银行转账支付。

    本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：

    购买房屋支付的现金    1 800 000

    加：为在建工程购买材料支付的现金    160 000

    本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金    1 960 000

    7．投资支付的现金

    本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购人的，均按实际支付的金额反映。

    企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

    本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

    (例32一10)甲企业以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额200 000元，票面利率8％，实际支付金额为204 000元。

    本期投资所支付的现金计算如下：

    投资A企业的现金总额    2 000 000

    投资于中国光大银行金融债券的现金总额    204 000

    本期投资所支付的现金    2 204 000

    8．取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。

    整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

(例32—11)甲企业购买丙企业的一子公司，出价150 000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：

 

    该子公司有15 000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：

    购买子公司出价    150 000

    减：子公司持有的现金和现金等价物    (15 000)

    购买子公司支付的现金净额    135 000

    9．支付的其他与投资活动有关的现金

本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。   

 

    新企业会计准则讲解，31号，现金流量表（下）